認(rèn)定層次的重要性水平如何確定?

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性.只有這樣,才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí),應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平.

確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作決策,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果.很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn),考慮重要性水平.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn),從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平.

在實(shí)務(wù)中,有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn),如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等.在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括:

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等)、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)(如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量),以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求;

(2)對(duì)某被審計(jì)單位而言,是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息);

(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè);

(4)被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境.例如,對(duì)以盈利為目的的被審計(jì)單位,來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn);而對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織,選擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適.對(duì)資產(chǎn)管理公司,凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn).注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn).由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn).

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