先征后返的企業所得稅的分錄怎么做?

收到退稅款時,編制會計分錄:

借:銀行存款

貸:應交稅金--應交企業所得稅

將退還的所得稅款轉入資本公積:

借:應交稅金--應交企業所得稅

貸:資本公積

企業收到的先征后返的所得稅計入"營業外收入".《企業會計準則--會計科目和主要賬務處理》規定"營業外收入"科目核算企業發生的各項營業外收入,主要包括非流動資產處置利得、非貨幣資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等.確認的政府補助利得,借"銀行存款"、"遞延收益"等科目,貸"營業外收入".

稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款,屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助.增值稅出口退稅不屬于政府補助.除稅收返還外,稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式.這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產,不作為會計準則規范的政府補助.

在稅務處理上,企業的補貼收入包括在收入總額中,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,應作為應納稅所得額的組成部分,計算繳納所得稅.企業按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規定,實際收到具有專門用途的先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的所得稅稅款,按照會計準則規定應計入取得當期的利潤總額,暫不計入取得當期的應納稅所得額;其他沒有國務院財政、稅務主管部門有關文件明確規定免稅的稅收返還,除企業取得的出口退稅(增值稅進項)外,一般都應作為應稅收入征收企業所得稅.

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