折價收購股權(quán)賬務(wù)處理

借:銀行存款或現(xiàn)金

貸:長期投資

貸:投資收益

舉例說明:

【例】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)(股本1000萬,公允價值為5700萬元)和300萬元現(xiàn)金作為支付對價,收購C公司持有的B公司80%的股權(quán)(計稅基礎(chǔ)1000萬元,公允價值6000萬元).由于A公司收購C公司股權(quán)的比例大于75%,股權(quán)支付占交易總額比例:5700÷6000=95%,大于85%,假定同時符合特殊處理的其他條件.依據(jù)財稅〔2009〕59號文件規(guī)定,C公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得,但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬元現(xiàn)金對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(萬元).C公司取得現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為300萬元,取得A公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為1000+250-300=950(萬元).

C公司(A和C非同一控制)

借:長期股權(quán)投資--A投資      5700

銀行存款             300

貸:長期股權(quán)投資--B投資      1000

投資收益             5000

C公司取得的長期股權(quán)投資--A計稅基礎(chǔ)為950,投資收益中只確認(rèn)應(yīng)納稅所得250,調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000-250=4750,假設(shè)將來以10000轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資--A,投資收益10000-5700=4300,而應(yīng)納稅所得=10000-950=9050,調(diào)增應(yīng)納稅所得額9050-4300=4750.前調(diào)減后調(diào)增,暫時性差異.

前調(diào)減是因為沒有足夠資金付稅,后調(diào)增是因為有錢了.

A公司

借:長期股權(quán)投資--B        6000

貸:股本              1000

資本公積--股本溢價      4700

銀行存款            300

A公司如果以被收購企業(yè)股權(quán)950+現(xiàn)金300=1250作為計稅基礎(chǔ),則A公司將來轉(zhuǎn)讓該投資反而要多交稅,為什么?因為資本公積溢價是不交企業(yè)所得稅的,現(xiàn)在沒有調(diào)減,將來卻要調(diào)增(這就是個問題,因此收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定中的被收購股權(quán)應(yīng)當(dāng)理解為被C公司購買的A公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)6000).

關(guān)于折價收購股權(quán)賬務(wù)處理的問題,上述文章用舉例說明的方式拉進(jìn)行了解答,更有利于讀者的理解,提高舉一反三的能力.本文的解答就到此結(jié)束了.