資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本個(gè)人所得稅

答:根據(jù)國稅函[2010]79號(hào)文的規(guī)定,被投資企業(yè)將股權(quán)(股票)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息紅利所得,投資方也不得增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本.這里明確規(guī)定,資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)是不用繳納企業(yè)所得稅的,原因是股權(quán)(股票)溢價(jià)形成的資本公積在會(huì)計(jì)上已列為投資方的長期股權(quán)投資成本,因此才會(huì)有不確認(rèn)為股息紅利所得和不增加計(jì)稅成本的規(guī)定.實(shí)際上,即使規(guī)定資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)視為股息分配,那也不會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù),因?yàn)榇朔N情況下也屬于免稅收入.

但對(duì)于個(gè)人股東來說,資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)的稅收政策就比較復(fù)雜了,根據(jù)規(guī)定股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)股本不征收個(gè)人所得稅,除此之外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的,要按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目,計(jì)征個(gè)人所得稅,全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí),個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的,可以申請(qǐng)分期交納.個(gè)人股東取得上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增的股本,按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行.

實(shí)際上,個(gè)人投資者溢價(jià)增資或溢價(jià)收購形成的資本公積與法人股東的性質(zhì)相似,都已計(jì)入投資者的投資成本,即使將資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)也不會(huì)改變?cè)蓹?quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),最終國家的稅收是不會(huì)減少和流失的,因此才有"被投資企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值"的規(guī)定,也就是說交了所得稅后就可以增加原股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ).個(gè)人股東和法人股東在目前政策中的實(shí)質(zhì)差別只是納稅時(shí)點(diǎn)不同而已.

可用于轉(zhuǎn)增資本的具體資本公積項(xiàng)目

資本公積和實(shí)收資本雖然同屬于所有者權(quán)益,但是資本公積有多種特定來源,有些資本公積項(xiàng)目可用于轉(zhuǎn)增實(shí)收資本,而另一些資本公積項(xiàng)目不能用于轉(zhuǎn)增實(shí)收資本.

記入"資本公積"總帳所屬以下明細(xì)帳的資本公積項(xiàng)目,是不能用于轉(zhuǎn)增資本的:"接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備"、"資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備"、"股權(quán)投資準(zhǔn)備"、"被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備"、"被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備"、"被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備"等.這些項(xiàng)目屬于所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目,是未實(shí)現(xiàn)的資本公積,因此不能用于轉(zhuǎn)增資本.

記入"資本公積"總帳所屬的"資本(股本)溢價(jià)"、"其他資本公積轉(zhuǎn)入"和"外幣資本折合差額"等明細(xì)賬的資本人積頂目,是所有者權(quán)益中的已實(shí)現(xiàn)的資本公積,可按規(guī)定程序?qū)徟筠D(zhuǎn)增資本.其中"其他資本公積轉(zhuǎn)入"項(xiàng)目,是指企業(yè)從前述各資本公積準(zhǔn)備明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的已實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)準(zhǔn)備的金額.

學(xué)計(jì)學(xué)堂小編提示:上市公司以資本公積中的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本,對(duì)投資者而言包括企業(yè)投資者和個(gè)人投資者,均不用繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,上市公司也無須履行相應(yīng)的扣繳義務(wù).以上我們?yōu)榇蠹医榻B的是關(guān)于資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本個(gè)人所得稅的問題,對(duì)于這些問題大家應(yīng)該有了一些了解吧,如果還有其他不明白的地方,歡迎您咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師.