事業(yè)單位怎么計算企業(yè)所得稅呢?

答: 事業(yè)單位實行各項收入與支出的統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理,按照非應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅支出計算的結(jié)余是"事業(yè)結(jié)余";依權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則計算的應(yīng)稅收入與應(yīng)稅支出的結(jié)余是"經(jīng)營結(jié)余".其中對于材料、辦公用品、低值易耗品等間接費(fèi)用,需科學(xué)選擇分配標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行合理分?jǐn)?分清"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"尤為重要,如果會計核算準(zhǔn)確,那么根據(jù)國稅發(fā)[1999]65號文件有關(guān)規(guī)定,事業(yè)結(jié)余就是非應(yīng)稅結(jié)余,經(jīng)營結(jié)余就是應(yīng)稅結(jié)余,可以直接按照企業(yè)相同稅率計算繳納企業(yè)所得稅.這是目前事業(yè)單位會計核算、納稅征繳的理想狀態(tài).事業(yè)單位能夠按照業(yè)務(wù)性質(zhì)嚴(yán)格劃分應(yīng)稅收支和非應(yīng)稅收支,體現(xiàn)稅法的公平性與合理性.但是,對于大多數(shù)事業(yè)單位來說,實際操作具有很大困難.在考慮實施的可行性和成本效益性上,多數(shù)事業(yè)單位并未達(dá)到上述要求.

現(xiàn)行事業(yè)單位按照財務(wù)會計制度規(guī)定實行收付實現(xiàn)制核算的情況下,收入支出沒有一一對應(yīng)關(guān)系.事業(yè)單位各項收入全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理.事業(yè)單位雖有經(jīng)營性收入,但成本和費(fèi)用無法按財務(wù)制度進(jìn)行配比."應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"不能嚴(yán)格區(qū)分,"非應(yīng)稅收入"占用"應(yīng)稅收入"成本現(xiàn)象普遍存在,致使計算企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入所得額得不到真實體現(xiàn).因此,筆者在此會計核算基礎(chǔ)上,分別對比例分?jǐn)偡ā⒑硕ㄕ魇辗皡⒖计渌麌乙?guī)定的幾種衍生方法優(yōu)缺點進(jìn)行分析.

(1)比例分?jǐn)偡?

根據(jù)國稅發(fā)[1999]65號文件規(guī)定,如果事業(yè)單位對于"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"確實難以劃分清楚,確定采取分?jǐn)偙壤ㄓ嬎銘?yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰椖拷痤~.納稅單位將該核算方法報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后即可執(zhí)行."分?jǐn)偙壤?是指由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收人的比重作為分?jǐn)偙壤?分?jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收人分?jǐn)偟牟糠?并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額.其計算公式為:應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)稅收入一應(yīng)稅支出)×適用稅率;應(yīng)稅支出=支出總額x分?jǐn)偙壤?分?jǐn)偙壤?應(yīng)稅收入÷收入總額.這種計算方法的優(yōu)點是簡單易行,缺點是減弱了納稅的準(zhǔn)確性與合理性.它不能準(zhǔn)確反映納稅單位的實際應(yīng)稅收支情況,對于非應(yīng)稅收入較多且支出較大的事業(yè)單位,有可能多交企業(yè)所得稅;同樣,對于非應(yīng)稅收入較少且支出較大的事業(yè)單位,有可能少交企業(yè)所得稅.

(2)核定征收法.

對不能嚴(yán)格區(qū)分"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"的事業(yè)單位,也可以采用核定征收法計算企業(yè)所得稅."核定征收法"是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況核定納稅人的應(yīng)納稅所得額占應(yīng)稅收入總額的比例.其計算公式為:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率;應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率.其中,"應(yīng)稅所得率"可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同事業(yè)單位處于不同行業(yè)的具體情況核定相應(yīng)比率,也可以統(tǒng)一按照固定比例核定比率.??

這種計算方法的優(yōu)點是可以使一部分事業(yè)單位省去繁瑣的稅前調(diào)整過程,大大簡化了所得稅征納手續(xù),在一定程度提高稅收征管效率,保證稅源穩(wěn)定.缺點是這種計算方法實際上是把所得稅變成近似流轉(zhuǎn)稅的稅種,使納稅人的應(yīng)納稅額僅僅取決于流轉(zhuǎn)額大小和所適用的應(yīng)稅所得率的高低,而與納稅人本身的實際成本、費(fèi)用及純收益水平無直接關(guān)系.應(yīng)稅所得率依賴主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后,在檔次劃分過于單一的情況下,實際收益水平存在較大差異的不同行業(yè)事業(yè)單位往往采用同一應(yīng)稅所得率,缺乏稅負(fù)公平性.

(3)其他方法.

一是全部不繳納企業(yè)所得稅.對商業(yè)活動所得全面免稅,而不考慮產(chǎn)生收入的活動是否與非營利目的相關(guān).如在英國、澳大利亞、波蘭等國,非營利組織的任何商業(yè)收入均可免除所得稅,但前提條件是所有收入必須用于非營利目的.基于我國國情考慮,可以從兩個層面來區(qū)別對待,對于"應(yīng)稅收支"占全部收支比例較小的事業(yè)單位,其所有收入用于非營利目的,可以參考國外"非營利組織"的有關(guān)規(guī)定,考慮全部免稅.這種方式的缺點是很可能誤導(dǎo)其投資選擇,使大量資金流向營利領(lǐng)域,造成不公平競爭并助長逃稅漏稅風(fēng)氣.對于"應(yīng)稅收支"占全部收支比例較大的事業(yè)單位,可以在促進(jìn)事業(yè)單位體制改革深化的前提下,使事業(yè)單位將營利業(yè)務(wù)剝離.如事業(yè)單位設(shè)立公司性質(zhì)的下屬單位,可將其"應(yīng)稅收支"業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入下屬公司運(yùn)營,由下屬公司按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.這種方式的優(yōu)點是從體制上將事業(yè)單位的"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"分開核算,分別計稅,可以提高征繳的準(zhǔn)確性和合理性.但是這種方式只適合具有長期穩(wěn)定的大比例"應(yīng)稅收支"的事業(yè)單位,其設(shè)立下屬公司單獨運(yùn)營才具有可行性.

二是全額繳納企業(yè)所得稅,但適用低稅率.有的國家對"非營利組織"從事的一切經(jīng)濟(jì)活動生成的利潤實行全面征稅制.如在保加利亞、印度、菲律賓等發(fā)展中國家,非營利組織從事所有商業(yè)活動生成的凈收入,包括利息、股息、紅利皆須繳納所得稅.該項規(guī)定雖然確保了國家稅收的征繳,但它使非營利組織缺乏獨立性和對外界變化的適應(yīng)能力,抑制了組織規(guī)模的壯大.另外,有的國家對"非營利組織"參與營利性活動的收入給予低于企業(yè)所得稅率的稅收優(yōu)惠.這是考慮到非營利組織的應(yīng)稅收入不能使私人獲利,從而獲得稅法優(yōu)惠政策的傾斜.如日本法律規(guī)定,公益團(tuán)體參與營利性活動有權(quán)享受低檔稅率.結(jié)合以上兩種思路,我國可以考慮不再區(qū)分事業(yè)單位的"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支",而是直接將其全部收支相抵后計算結(jié)余,采用一個低于企業(yè)適用稅率的檔次征繳.適用稅率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)酌情核定.如企業(yè)所得稅適用稅率為25%,事業(yè)單位所得稅適用稅率可以為10%.這種計算方法的優(yōu)點是最為簡單易行,可以保證稅源穩(wěn)定;缺點是規(guī)定較為機(jī)械,尤其對于"非應(yīng)稅收支"占全部收支比例較大的事業(yè)單位,缺乏準(zhǔn)確性與合理性.

三是允許部分應(yīng)稅收入免稅,而超過該限額的部分則需納稅.有的國家如匈牙利,財團(tuán)法人由經(jīng)濟(jì)活動所得凈收益中可獲得1000萬匈牙利幣或總收入的10%的免稅,取兩者中較高的數(shù)額予以免稅,其余部分則須繳稅.借鑒這種做法,我國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)事業(yè)單位收入比例調(diào)研情況,制定相應(yīng)的納稅方案,既給事業(yè)單位一定稅收優(yōu)惠政策的傾斜,同時對于"應(yīng)稅收支"占全部收支比例較大的事業(yè)單位進(jìn)行一定納稅征繳,從而保證稅源穩(wěn)定性和征繳公平性.

企業(yè)所得稅的稅率是多少呢?

答:25%、20%、15%三種.

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》:

第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%.

第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅.

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅.

二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》:

第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元.

第九十三條 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時符合下列條件的企業(yè):

(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;

(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;

(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;

(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件.

《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂,報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行.

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