研發(fā)人員工資加計(jì)扣除范圍

《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)定，企業(yè)科技人員，指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員，并規(guī)定科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。 

雖然兩個(gè)文件對(duì)研究開(kāi)發(fā)人員的稱呼和內(nèi)容表述有所區(qū)別，但是仔細(xì)分析比較，兩者的范圍基本一致，97號(hào)公告將研究開(kāi)發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，而國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件雖未細(xì)分，但分析其條款也可分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，因此兩者人員范圍基本一致。但是，國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件對(duì)研究開(kāi)發(fā)人員有時(shí)間要求，即必須累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上，否則不得計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員，而97號(hào)公告對(duì)時(shí)間無(wú)要求。 

因此高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計(jì)工作時(shí)間未達(dá)到183天的研發(fā)人員，該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，提醒企業(yè)應(yīng)將該部分人員費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算受益原則計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。 

研發(fā)人員工資加計(jì)扣除對(duì)人工費(fèi)的界定范圍

1.加計(jì)扣除對(duì)人工費(fèi)用的歸集范圍 

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 

2.高新技術(shù)企業(yè)對(duì)人工費(fèi)用的歸集范圍 

國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件規(guī)定，人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。 

雖然在高新企業(yè)對(duì)研發(fā)人員工資加計(jì)扣除未做出同樣的規(guī)定，但是根據(jù)受益原則可以按照實(shí)際的工時(shí)進(jìn)行合理的分配，否則會(huì)造成虛增研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)也會(huì)影響到費(fèi)用的占比和加計(jì)扣除的比例。