消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)

答：一、 首先必須對(duì)增值稅、消費(fèi)稅銷售額的概念及含義有正確理解。

現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則（下簡(jiǎn)稱《條例》或《細(xì)則》）都規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物（消費(fèi)稅為應(yīng)稅消費(fèi)品，下同）或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，但是不包括銷項(xiàng)稅額（即為向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款）。綜合而言，不管是增值稅，還是消費(fèi)稅，銷售額完整的表述為：納稅人銷售貨物（消費(fèi)品）或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的，除增值稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

對(duì)上述概念，應(yīng)把握好如下三點(diǎn)：

（一）消費(fèi)稅的銷售額同增值稅的銷售額一樣為不含增值稅款的銷售額，但屬于消費(fèi)稅范圍的貨物，其銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。

1、由于增值稅是實(shí)行價(jià)外征收的辦法，即增值稅的計(jì)稅依據(jù)中不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，而對(duì)部分消費(fèi)品在征收增值稅的同時(shí)交叉征收的消費(fèi)稅又是作為增值稅的稅基的，為了避免征稅過(guò)程中劃分稅基的麻煩和產(chǎn)生的誤解，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。這樣，實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)是一樣的，即：含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

2、如果納稅人應(yīng)稅貨物（消費(fèi)品）或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅款合并收取的，在確定增值稅、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其換算為不含增值稅的銷售額，換算公式為：

① 納稅人為一般納稅人：

銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率）

② 納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人：

銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋征收率）

（二）一切價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。

《細(xì)則》第十二條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。對(duì)這些收費(fèi)除如下項(xiàng)目以外，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額：

1、 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；

2、 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

3、 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

① 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

（三）對(duì)于納稅人銷售應(yīng)稅貨物（消費(fèi)品），包裝物不作價(jià)隨同貨物（消費(fèi)品）銷售，而是收取押金，這項(xiàng)押金可不并入銷售額，但應(yīng)進(jìn)行定期（現(xiàn)規(guī)定為一年）清理，對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還和已收取一年以上的包裝物押金，應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

二、 準(zhǔn)確理解把握價(jià)格偏低或無(wú)銷售額時(shí)核定價(jià)格的確定。

增值稅、消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，可能出現(xiàn)納稅人之間購(gòu)銷貨物（消費(fèi)品）采取相互壓低價(jià)格以達(dá)到互惠或減少納稅的目的，或者有的行為在納稅人之間是不以資金形式反映出來(lái)以及發(fā)生視同銷售貨物行為但納稅人不作銷售處理的業(yè)務(wù)（如以物易物等），對(duì)上述價(jià)格偏低或無(wú)銷售額的情況，《細(xì)則》對(duì)此作了規(guī)定：對(duì)納稅人確有《條例》所說(shuō)的價(jià)格偏低并無(wú)正當(dāng)理由的或按視同銷售征稅而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：

1、 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2、 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3、 按組成計(jì)稅價(jià)格確定，公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

某汽車制造廠將10輛自己生產(chǎn)的排氣量在3000毫升以上的小轎車贊助給市福利院，因該種車正處于試生產(chǎn)階段，尚未核定價(jià)格。該廠生產(chǎn)一輛小轎車的成本5萬(wàn)元，小轎車的消費(fèi)稅稅率8％，小轎車全國(guó)平均成本利潤(rùn)率8％。由于該企業(yè)沒(méi)有銷售過(guò)同類汽車，沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)按組價(jià)計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）＝（5＋5×8％）÷（1－8％）＝5．87（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×自用數(shù)量×稅率＝5．87×10×8％＝4．7（萬(wàn)元）

李振軍同志在問(wèn)題中提到消費(fèi)稅與增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式與計(jì)稅銷售額不一樣，應(yīng)該說(shuō)有兩點(diǎn)未準(zhǔn)確理解掌握：

一是未把握好實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)都是“含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷售額”。即凡既要征增值稅，又要征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格必須包含有消費(fèi)稅。

二是增值稅、消費(fèi)稅的組成計(jì)稅公式實(shí)際上是一樣的，對(duì)沒(méi)列入消費(fèi)稅征稅范圍的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式都為“成本×（1＋成本利潤(rùn)率）”；列入消費(fèi)稅征稅范圍的，則為“成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅”。將消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)因素來(lái)理解，就不難把握這兩個(gè)公式的一致了。

現(xiàn)舉例如下，某貨物的生產(chǎn)成本為100元，成本利潤(rùn)率為5％，消費(fèi)稅稅率為5％．

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）＝100×（1＋5％）÷（1－5％）＝110．53元

消費(fèi)稅＝110．53×5％＝5．53元

增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅＝100×（1＋5％）＋5．53＝110．53元。

從上述結(jié)果可看出，采用消費(fèi)稅計(jì)稅公式計(jì)出計(jì)稅價(jià)格110．53元，與采用增值稅組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)出110．53元是一樣的。

通過(guò)上述兩方面的簡(jiǎn)述，增值稅、消費(fèi)稅（從價(jià)計(jì)征），從其概念、含義及組成計(jì)稅價(jià)格的確定，銷售額是一致的，應(yīng)該對(duì)它們準(zhǔn)確理解和掌握。

消費(fèi)稅的征收范圍？

答：第一類：一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等;

第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等;

第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等;

第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等;

第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有13個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高56%(2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策作了重大調(diào)整，甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來(lái)的45%調(diào)整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執(zhí)行。

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