【產品質量保證】

借：銷售費用

貸：預計負債

【例題】A公司為機床生產和銷售企業。A公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后3年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據以往的經驗，機床發生的保修費一般為銷售額的1%—1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預計負債——產品質量保證——機床”科目年末余額為240 000元。

本例中，A公司因銷售機床而承擔了現實義務，該現實義務的履行很可能導致經濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債。

(1)第1季度：發生產品質量保證費用(維修費)

借：預計負債——產品質量保證——機床　　　　　40 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

應確認的產品質量保證負債金額=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

借：銷售費用——產品質量保證——機床　　　　 250 000

貸：預計負債——產品質量保證——機床　　　　 250 000

第1季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。

(2)第2季度：發生產品質量保證費用(維修費)

借：預計負債——產品質量保證——機床　　　　 400 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

應確認的產品質量保證負債金額=600×50 000×(1%+1.5%)÷2=375 000(元)

借：銷售費用——產品質量保證——機床　　　　　　375 000

貸：預計負債——產品質量保證——機床　　　　　　375 000

第2季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

(3)第3季度：發生產品質量保證費用(維修費)

借：預計負債——產品質量保證——機床　　　　 360 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

應確認的產品質量保證負債金額=800×50 000×(1%+1.5%)÷2=500 000(元)

借：銷售費用——產品質量保證——機床　　　　 500 000

貸：預計負債——產品質量保證——機床　　　　 500 000

第3季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

(4)第4季度：發生產品質量保證費用(維修費)

借：預計負債——產品質量保證——機床　　　　 700 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

應確認的產品質量保證負債金額=700×50 000×(1%+1.5%)÷2=437 500(元)

借：銷售費用——產品質量保證——機床　　　　 437 500

貸：預計負債——產品質量保證——機床　　　　 437 500

第4季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

第一，如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整;

第二，如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用;

第三，已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。