【借款費用的確認】

確認原則：

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

【教材例11-7】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月;B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設備，生產(chǎn)周期較長，為1年零3個月。

為存貨生產(chǎn)而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化，本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應當計入當期財務費用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產(chǎn)品的成本中。

【例題 多選題】下列項目中，屬于借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

B.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨

C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備

D.經(jīng)過2年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設備

【答案】ABD

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備不屬于固定資產(chǎn)的購建。