清算后補繳的土地增值稅加收滯納金嗎

《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）規定，土地增值稅清算后應補繳的土地增值稅加收滯納金問題

納稅人按規定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規定的期限內補繳的，不加收滯納金。

提示：清算后在主管稅務機關規定的期限內補繳的，不加收滯納金。

稅款滯納金能否超過補繳稅款的本金？

自從《行政強制法》生效后，這個問題就是困擾征納雙方的一個難題。因為設立稅收滯納金的《稅收征管法》并無規定，在征收實踐中稅收征管系統自動計算滯納金是無限期加收的，稅款滯納金可以超過本金。

現在有一種非常流行的觀點認為，稅款滯納金不應超過本金，理由是《行政強制法》第四十五條規定：“加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額”，而稅款的滯納金屬于滯納金的一種，當然也要受到行政強制法的調整。因此，納稅人未按照規定期限繳納稅款不論滯納多長時間，滯納金最多只能達到本金的1倍，是有“封頂”的。這種觀點理所當然受到很多人，特別是因為滯納日期漫長（長期欠稅或者被稅務機關發現多年前的應補稅款事項的），征管系統自動計算的滯納金超出本金的納稅人歡迎。然而在御風君看來，《行政強制法》第45條對稅收滯納金的適用要受到很大限制，絕不是無條件的“不得超過本金”。

一項法律規則，應當由假定條件，行為模式和后果三部分組成，“滯納金不得超過本金”指的是后果，但是這個結論只有在滿足特定的假定條件時才有效。《行政強制法》第45條的全文是：“行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。……加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額”。可見，“不得超過本金”的稅款滯納金的前提條件，是稅務機關已經作出了稅務處理決定，但當事人逾期不履行。而稅款滯納金除了這種情形以外，還包括納稅人因為過錯，包括故意（如偷稅、騙稅）和過失（如計算錯誤）而導致少繳、晚繳稅款產生的滯納金。

清算后補繳的土地增值稅加收滯納金嗎由會計學堂整理提供，有關土地增值稅的問題還有不少，有些學員學習中并不懂得自己學沒學好，一些問題是在工作中顯現才急著咨詢，所以學習就得細心。