成本費用會計處理與稅前扣除的差異

一、基本規定與分類差異

《基本準則》規定，費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。

在會計準則應用指南中，通過會計科目對企業的成本、費用、損失和稅金進行了劃分和范圍的確定。對成本設置了“主營業務成本”、“其他業務成本”會計科目，對費用設置了“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”會計科目，對稅金設置了“營業稅金和附加”和“所得稅費用”會計科目，對損失設置了“資產減值損失”和“營業外支出”會計科目。

在企業所得稅中，與會計準則成本費用對應的概念是扣除額。扣除額=會計核算的成本、費用、損失和稅金-稅法規定不允許稅前扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出-稅法規定有限額在稅前扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出。

二、成本

會計準則界定的“主營業務成本”科目，核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。“其他業務成本”科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

《實施條例》第二十九條規定，企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。對會計準則與稅法界定的成本差異分析如下：

1.成本的范圍

稅法所指的成本概念與一般會計意義上的成本概念有所不同。會計上成本，是指企業在生產產品、提供勞務過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費，是對象化的費用，針對一定的產出物計算歸集的。在實務中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用。

2.制造成本的分配

為準確計算稅前扣除成本，企業應將全部制造成本在產品和完工產品之間進行合理分配。企業的產品制造成本可采用簡單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進行計算。如果企業從事的是單步驟的簡單生產，產品單一，沒有在產品，可采用簡單法按產品品種歸集計算產品制造成本；如果納稅人從事的是單件、小批的復雜生產，可采用分批法按批計算產品制造成本；如果企業從事的是連續式大量大批復雜生產，應采用分步法分產品、按步驟核算各步驟的半成品和產成品的成本。

成本費用率計算公式是什么？

成本費用利潤率，反映了企業在當期發生的所有成本費用所帶來的收益的能力。其計算公式為：

成本費用利潤率=（營業利潤÷成本費用總額）×l00％

其中：成本費用總額包括：主營業務成本、主營業務稅金及附加、營業費用、管理費用、財務費用。如果能夠獲得其他業務支出數據的，還應當包括其他業務支出數據。

如果無法獲得其他業務支出數據的，計算公式也可以變為：

成本費用利潤率=（營業利潤÷（營業利潤-主營業務收入-其他業務利潤））×l00％

需要指出的是，成本費用利潤率中的利潤，應當是指營業利潤，而非利潤總額。這是因為：

1。利潤總額中除了包括營業利潤以外，還包括了投資收益、補貼收入、營業外收支等非營業性收入在內。

2。成本費用利潤率指標，是用于反映企業的正常的營業活動獲利能力，因此，成本費用只包括與營業活動有關的成本及費用，即營業利潤前發生的各類成本及費用。

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