無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）中附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定："適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。"

該通知第二十七條規(guī)定："已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。"

無法準(zhǔn)確劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

《增值稅暫行條例》第十條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。因此，用于免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對(duì)于無法準(zhǔn)確劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條第一款規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

該計(jì)算公式中，所涉及的數(shù)據(jù)包括當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額、當(dāng)月全部銷售額和營(yíng)業(yè)額。

應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)未作具體規(guī)定的項(xiàng)目。對(duì)于某些特殊行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定了具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)，則不屬于《條例》規(guī)定的無法準(zhǔn)確劃分的情形，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定執(zhí)行。舉例說明：文化出版單位銷售報(bào)刊時(shí)，既有銷售收入，又有廣告收入，同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅，其購(gòu)進(jìn)的紙張等印刷材料，進(jìn)項(xiàng)稅額如何劃分呢？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]188號(hào)）的規(guī)定：自2000年12月1日起，文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)問題太多了，雖然用到了同樣的稅法知識(shí)，但問題確實(shí)百花一般，各有特點(diǎn)，本文如上。