房企年終結賬發票不全稅務怎么處理

年終結賬、企業所得稅匯算清繳及土地增值稅清算都離不開票據處理,但并非沒有發票就不能做賬,也并非有發票入賬就可以稅前扣除。房地產開發企業由于其業務的特殊性在不同情景下應注意不同的處理方法。

完工后取得票據稅務處理

開發產品完工后,按照會計政策規定因未交付產品尚不符合確認收入的條件,企業仍應以國稅發〔2009〕31號文件第九條的規定及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額,同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額,計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

例2:A房地產開發企業2015年5月始項目開始預售,營改增后選擇適用簡易計稅方式,開發產品累計取得預售收入10000萬元,其中2015年度預售收入4000萬元,2016年度預售收入(增值稅不含稅收入)6000萬元,開發產品2016年12月竣工驗收備案。但開發產品尚未交付,會計處理上并未結轉收入。開發成本已經取得發票6000萬元,尚未取得發票2000萬元。

假設預計計稅毛利率15%,2015年繳納稅金及附加224萬元,土地增值稅80萬元。2016年繳納增值稅300萬元,稅金及附加36萬元,土地增值稅120萬元,期間費用1000萬元。

A企業開發產品計稅成本應為6000萬元,根據國稅發〔2009〕31號文件第三十二條規定,以下幾項預提(應付)費用可以計入計稅成本:①出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的,在證明資料充分的前提下,其發票不足金額可以預提,但最高不得超過合同總金額的10%。②公共配套設施尚未建造或尚未完工的,可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷,或按照法律法規規定必須配套建造的條件。③應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。假設其可以預提計稅成本800萬元。

完工前取得票據稅務處理

房地產企業開發產品完工前,會計不結轉收入和成本,取得票據僅與存貨有關,與當期損益無關,也并不影響當期企業應納稅所得額。

例1:A房地產開發企業2016年5月項目開始預售,選擇適用簡易計稅方式,當年取得預售收入10000萬元,開發成本6000萬元。因開發產品并未完工,不結轉會計收入。按照《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕31號)第九條規定,企業銷售未完工開發產品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季或月計算出預計毛利額,計入當期應納稅所得額。假設預計計稅毛利率15%,增值稅500萬元,稅金及附加60萬元,預征土地增值稅200萬元,期間費用1000萬元,則其當期計入應納稅所得額為10000×15%-60-200-1000=240(萬元)。

由以上案例可知,在開發產品未完工前,開發成本取得票據與否對于其當期應納稅所得額沒有影響,但是期間費用,應當取得而未取得票據的費用支出,仍然不能稅前扣除。

增值稅專用發票信息不全是否影響認證抵扣？

企業收取部分增值稅專用發票，發現聯系方式、銀行賬號、開票人等欄目為空白的現象，但是不影響國稅官網上的自動認證通過。稅務局有理由讓企業不認證上述信息不全的進項稅或者要求轉出已經認證的進項稅?

答：《增值稅專用發票使用規定》(國稅發〔2006〕156號)第十一條規定，專用發票應按下列要求開具：

(一)項目齊全，與實際交易相符;

(二)字跡清楚，不得壓線、錯格;

(三)發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章;

(四)按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

第二十五條規定，本規定所稱認證，是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。

本規定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發票所列密文解譯后與明文一致。

根據上述規定，對增值稅專用發票的認證是對發票所列數據的確認、證明，并不是說通過了認證就可以進項稅抵扣，有些認證后的增值稅專用發票，不屬于抵扣項目的或取得未按規定填寫的，雖然經過認證，也不能進行抵扣。貴公司收到填寫項目不全的專用發票，屬于開票方未按規定開具發票的行為，應拒收并要求對方重新開具發票，否則存在不讓作進項稅抵扣的風險。

房企年終結賬發票不全稅務怎么處理的解答如上，就發票不全來說，本文分為兩個點來陳述，以完工為區分點，前后出現發票不全的稅務處理，本文由案例分析，請仔細閱讀。