發(fā)放的實物是否繳納個人所得稅?

中華人民共和國個人所得稅法實施條例(1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號發(fā)布 根據(jù)2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》修訂)第十條規(guī)定:個人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實物和有價證券.所得為實物的,應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額.所得為有價證券的,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額.

因此實物是沒有價值界限的,只要發(fā)放實物就應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額.

企業(yè)向員工發(fā)放實物需要繳納個人所得稅嗎?

一、實物發(fā)員工按"工資薪金所得"扣繳個稅

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定了個人取得的所得的工資、薪金范圍,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.同時該條例第十條規(guī)定,個人所得的形式,包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益.

因此,企業(yè)向員工發(fā)實物,應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利的金額并入發(fā)放當月職工個人的"工資薪金"收入中計算扣繳個人所得稅.

二、實物發(fā)離退休人員按"工資薪金所得"扣繳個稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號)規(guī)定,離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費.根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定,離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,應(yīng)在減除費用扣除標準后,按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項目繳納個人所得稅.

因此,企業(yè)向離退休人員發(fā)放實物,在減除費用扣除標準后,按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項目,計算扣繳個人所得稅.

三、實物送客戶需分客戶對象,區(qū)別對待

1.送個人客戶,如屬于稅法規(guī)定的不繳情形,可以不扣個稅.

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第一條規(guī)定,企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅:(1)企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);(2)企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品,如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費,或者購話費贈手機等;(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品.

2. 送非客戶的其他個人,按"其他所得-偶然所得",扣繳個稅.

財稅[2011]50號第二條規(guī)定, 企業(yè)向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳:(1)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照"其他所得"項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅.(2)企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照"其他所得"項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅.(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客,給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照"偶然所得"項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅.同時該文件第三條規(guī)定,企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得;是外購商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得.

因此,企業(yè)將實物贈送給非客戶的其他個人,需要按"其他所得-偶然所得"稅目,全額適用20%的稅率,計算扣繳個人所得稅.

3.實物送單位客戶,不需要扣繳個人所得稅.

發(fā)放的實物是否繳納個人所得稅?上文小編介紹了這個是需要繳納個人所得稅的，但是也有特殊情況，那就是送給單位客戶時不需要扣繳個人所得稅的，更多稅務(wù)上面的疑問，敬請關(guān)注會計學堂的更新！