銷售并安裝的混合銷售行為如何征稅

流轉(zhuǎn)稅管理處：應(yīng)根據(jù)你企業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)所屬稅目征收營業(yè)稅，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。

混合銷售行為如何征稅？

所謂混合銷售，在營業(yè)稅與增值稅中各有所指。營業(yè)稅中的混合銷售行為，指一項銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物;增值稅中的混合銷售行為，指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。混合銷售行為的特點是銷售貨物與提供勞務(wù)發(fā)生在同一購買者身上，價款同時從一個購買方取得。

兼營行為，指納稅人既銷售貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，其特點是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上。對于納稅人的兼營行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和應(yīng)納增值稅的銷售額，即對不同稅種范圍的經(jīng)營項目分別核算、分別申報納稅。

由此可見，雖然混合銷售與兼營行為的經(jīng)營范圍都包括銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務(wù)，但混合銷售強調(diào)的是同一銷售行為中同時存在兩類經(jīng)營項目，銷售貨款及勞務(wù)價款同時從一個購買方取得，兼營行為強調(diào)的是兩類經(jīng)營項目不在同一銷售行為中發(fā)生，銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上。

鑒于混合銷售在營業(yè)稅與增值稅中的指代不同，對于如何征稅，現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例實施細則和增值稅暫行條例實施細則分別作了明確規(guī)定。

其中，營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定，除細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。這里所稱的貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。這里所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形等混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

增值稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。其中，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù);從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

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