非貨幣性福利的財稅處理與納稅調(diào)整

2019-08-01 15:09 來源：網(wǎng)友分享

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非貨幣性福利的財稅處理與納稅調(diào)整，這里要詳細(xì)陳述的就是增值稅和企業(yè)所得稅，分類說明的是非貨幣性福利的種類，將自產(chǎn)商品作為福利和外購商品作為福利在財稅處理上肯定不同，下文詳情供您閱讀。

非貨幣性福利的財稅處理與納稅調(diào)整

非貨幣性福利主要涉及的稅種可能有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，另外也可能涉及消費稅、土地增值稅等。

（一）非貨幣性福利涉及的增值稅問題

1、自產(chǎn)、委托加工商品用于非貨幣性福利視同銷售

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”，視同銷售貨物。

注意，此處視同銷售僅包括自產(chǎn)和委托加工的貨物，不包括外購的。

對于視同銷售的計稅價格要求是市價或組稅價格，會計準(zhǔn)則要求的以公允價值計量，二者在說法有差異，實際上二者并無差異。

2、外購商品用于非貨幣性福利不得抵扣進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于“集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進項稅額。如果已經(jīng)抵扣了進項稅額的則必須做進項稅額轉(zhuǎn)出。

3、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物或勞務(wù)，以提供補貼的形式出售給職工

由于該形式的銷售不是按照市場價格進行的，因此需要調(diào)整為按照市場價格作為計稅價格。

非貨幣性福利的財稅處理與納稅調(diào)整

（二）非貨幣性福利涉及的企業(yè)所得稅問題與納稅調(diào)整

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

該條明確了非貨幣性福利是要視同銷售的，與會計上規(guī)定基本一致，一般不會產(chǎn)生稅會差異。

2、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。國家稅務(wù)總局公告2016年第80號規(guī)定，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入（此條是2016年新規(guī)定，2016年度所得稅匯算應(yīng)特別注意）。

在會計實務(wù)中，對于企業(yè)自制的資產(chǎn)用作非貨幣性福利，一般都會以公允價值作為銷售處理處理，不會產(chǎn)生稅會差異。

職工薪酬的非貨幣性福利有哪些會計分錄

如果你問的是發(fā)放非貨幣性福利時做的會計分錄的話。那么要區(qū)分外購產(chǎn)品和自產(chǎn)產(chǎn)品。

外購產(chǎn)品用于非貨幣性福利，進項稅額不得抵扣，自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，銷售價格以同一產(chǎn)品的平均銷售價格計算。

計提的時候

借：管理/銷售/制造費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

外購

借：庫存商品

應(yīng)交稅費-增值稅-進項稅

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款等

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利