內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計處理

【例】甲企業(yè)2008年1月開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出1D0萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2008年10月20日達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)對該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無殘值。2008年12月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為400萬元。假設(shè)甲企業(yè)2008年的利潤總額為6000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求做出甲企業(yè)2008年的所得稅會計處理。

分析：

（1）2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈值=360-360/10×3/12=351（萬元）

因?yàn)?008年末可收回金額為400萬元，可回收金額大于賬面凈值所以不計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值=賬面凈值=351（萬元）

（2）2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=351×150％=526.5（萬元）

（3）所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異=526.5-351=175.5（萬元）

（4）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)=0

需要注意的是，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計算出內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的暫時性差異的金額，但不能將175.5×25％=43.875萬元計入遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說雖然這項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)存在可抵扣暫時性差異，但其應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0.對于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異的特殊處理，就是內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理區(qū)別于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的所得稅會計處理的最大不同之處。

（5）2008年的應(yīng)交所得稅=（6000-140×50％-360/10×3/12×50％）×25％=5925.5×25％=1481.375（萬元）

因?yàn)樵谟嬎?008年的應(yīng)交所得稅時體現(xiàn)了按照稅法規(guī)定為新技術(shù)目的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)過程中費(fèi)用化的金額在計算應(yīng)納稅所得額可以按50％加計扣除的原則。

（6）綜合以上的分析，甲企業(yè)2008年的所得稅會計處理為：

借：所得稅費(fèi)用1481.375

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1481.375

由于會計準(zhǔn)則和稅法都對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的會計核算和計稅基礎(chǔ)都有一些特殊規(guī)定，要把會計上和稅法上對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的規(guī)定弄清聯(lián)系與區(qū)別，同時在會計上更需要牢固掌握在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理，正確核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用。

內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

此處注會及研究生考試均已考過大題，唯獨(dú)中級沒有考過，應(yīng)該引起注意：1、范圍：除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)--強(qiáng)調(diào)自行研發(fā)

分類：對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)活動分兩個階段：研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，復(fù)習(xí)一下分錄：

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

貸：相關(guān)科目

期末： 借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

開發(fā)階段符合資本化條件以后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本，復(fù)習(xí)分錄：

借：研發(fā)支出--資本化支出

貸：相關(guān)科目

達(dá)到用途結(jié)轉(zhuǎn)：借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出

內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計處理由會計學(xué)堂整理，學(xué)習(xí)就怕學(xué)了忘，這就是白費(fèi)功夫，所以大家都強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)方法，就小編的看法，學(xué)習(xí)會計最好的方法就是持之以恒，不斷學(xué)習(xí)才能鞏固。