工地臨時(shí)設(shè)施應(yīng)作固定資產(chǎn)處理

工地臨時(shí)設(shè)施屬于稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)核算范疇

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。從稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)概念來看，建筑業(yè)企業(yè)工地的臨時(shí)設(shè)施應(yīng)屬于固定資產(chǎn)中的房屋、建筑物。

但從會(huì)計(jì)核算的實(shí)際來看，考慮到臨時(shí)設(shè)施的特殊性，建筑企業(yè)往往將臨時(shí)設(shè)施單獨(dú)核算，專門設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目核算臨時(shí)設(shè)施的成本和攤銷，但其日常計(jì)量、攤銷和后續(xù)支出以及處置等遵循的是固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。

稅法規(guī)定的臨時(shí)設(shè)施攤銷期限與會(huì)計(jì)規(guī)定有差異

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，房屋、建筑物計(jì)算折舊的最低年限為20年。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確認(rèn)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。這就是說，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，臨時(shí)設(shè)施的攤銷額應(yīng)在預(yù)計(jì)受益期限分期攤?cè)牍こ坛杀尽?/p>

一般情況下，建筑安裝工程的工期決定了臨時(shí)設(shè)施的預(yù)計(jì)受益期限的長短。而建筑安裝工程的工期往往都低于20年，這就意味著在受益期內(nèi)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的臨時(shí)設(shè)施的攤銷額常常大于稅法允許稅前扣除的攤銷額。對(duì)這種暫時(shí)性的時(shí)間差異，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

期末臨時(shí)設(shè)施處置時(shí)要重點(diǎn)調(diào)整暫時(shí)性納稅差異

臨時(shí)設(shè)施以購置或建造過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，作為其入賬價(jià)值。這一點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定是相同的。在臨時(shí)設(shè)施處置方面，兩者的規(guī)定也是相近的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，臨時(shí)設(shè)施處置時(shí)通過“固定資產(chǎn)清理——臨時(shí)設(shè)施清理”科目來完成，報(bào)廢清理回收的殘值扣除清理費(fèi)用計(jì)入營業(yè)外收支。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。但是，由于臨時(shí)設(shè)施在攤銷期間企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定之間存在著暫時(shí)性的納稅差異，因此建筑業(yè)企業(yè)在期末臨時(shí)設(shè)施處置時(shí)要重點(diǎn)調(diào)整暫時(shí)性納稅差異。

處置固定資產(chǎn)如何繳增值稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》 (國稅函〔1995〕288號(hào))規(guī)定：企業(yè)出售的已使用過的固定資產(chǎn)如果同時(shí)具備如下三個(gè)條件的免征增值稅： 一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過； 三是售價(jià)不超過原值。

同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策的通知》 規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2002年1月1日起執(zhí)行。

所以，企業(yè)銷售的使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，如果不同時(shí)具備上述文件規(guī)定的三個(gè)條件，將按4%征收率減半征收增值稅。但是，不能開具增值稅專用發(fā)票。

一、小規(guī)模納稅人

（一）基本規(guī)定：

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額（3%減按2%征收）：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

（二）政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)）第四條第二款

二、一般納稅人

（一）基本規(guī)定：

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

1．銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

2．2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。

3．2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。

4.銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

5．一般納稅人（原營業(yè)稅納稅人）銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

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