如何進行特殊收入的所得稅處理

a公司欠b公司貸款500萬元，由于a公司財務困難，經雙方協商，a公司以其對控股公司的部分股權償還債務，該股權賬面價值與計稅基礎均為300萬元，公允價值350萬元，股權投資所得50萬元。a公司當年應納稅所得額200萬元。a公司債務重組確認的應納稅所得額=500-300-50=150(萬元)，占當年應納稅所得額200萬元的比例為75%，超過50%，符合特殊性稅務處理條件。  債務清償所得150萬元和股權投資所得50萬元可暫不確認，而選擇在5個納稅年度期間內均勻計入各年度應納稅所得額。當年計入應納稅所得額40萬元(200/5)，調減的應納稅所得額160萬元遞延計入以后年度，即按照稅法規定可以確定其計稅基礎160萬元。  由于債務清償所得和股權投資所得已全部計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，因而形成應納稅暫時性差異160萬元，應確認遞延所得稅負債=160×25%=40(萬元)。遞延計入以后每年的應納稅所得額40萬元，每年相應減少遞延所得稅負債10萬元。    b公司也應暫不確認債務重組損失=500-350=150(萬元)，同時長期股權投資的計稅基礎以原債權計稅基礎500萬元確認，會計賬面價值350萬元，產生可抵扣暫時性差異150萬元，應確認遞延所得稅資產=150×25%=37。5(萬元)。以后乙公司處置該股權投資時予以轉回。

企業所得稅特殊收入的確認

1.分期收款方式銷售貨物

按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

2.采用售后回購方式銷售商品

銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

3.銷售商品以舊換新的

銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

4.商業折扣條件銷售

企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

5.現金折扣條件銷售

債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

6.折讓方式銷售

企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

7.買一贈一方式組合銷售

企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

8.持續時間超過12個月的勞務

企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

9.采取產品分成方式取得收入

以企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

10.非貨幣性資產交換及貨物勞務流出企業

企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。

如何進行特殊收入的所得稅處理的講解如上，有一個問題是說特殊收入的納稅調整的，有學員并不知曉，連什么是特殊收入都不曉得，這是只是盲區，但也是基礎，本文僅供參考。