匯算清繳公益性捐贈業務的處理

按照《企業所得稅法》第九條的規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2010年以來，國家又出臺了相關文件規范公益性捐贈的實務處理問題。2010年度所得稅匯算清繳工作將展開，結合現行的與捐贈相關的法律、法規及文件，以下對如何合理、有效捐贈，準確處理其納稅問題進行了歸納分析。

一、與捐贈相關的法律、法規的基本規定

《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

《企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

《企業所得稅法實施條例》第五十三條規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個稅務師事務所人。

二、捐贈時應考慮的問題

（一）對外捐贈的范圍

《財政部關于加強企業對外捐贈財務管理的通知》（財企[2003]95號）規定，企業可以用于對外捐贈的財產包括現金、庫存商品和其他物資。對于生產經營需用的主要固定資產、持有的股權和債權、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產、已設置擔保物權的財產、權屬關系不清的財產，或者變質、殘損、過期報廢的商品物資等則不得用于對外捐贈。

（二）公益性捐贈的界定

公益性社會團體或者縣級以

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上人民政府及其部門，具體包括公益性社會團體；公益性群眾團體；縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

匯算清繳補交所得稅怎么做帳

1、匯繳后應補繳所得稅：

借：以前年度損益調整，

貸：應交稅費-應交所得稅。

2、繳納所得稅：

借：應交稅費-應交所得稅，

貸：銀行存款。

3、結轉到未分配利潤：

借：利潤分配-未分配利潤，

貸：以前年度損益調整。

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