以前年度的錯賬怎么處理

企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯,但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外.追溯重述法,是指在發現前期差錯時,視同該項前期差錯從未發生過,從而對財務報表相關項目進行更正的方法.

(1)不重要的前期差錯的處理:對于不重要的前期差錯,企業不需調整財務報表相關項目的期初數,但應調整發現當期與前期相同的相關項目.屬于影響損益的,應直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益的,應調整本期與前期相同的相關項目.

(2)對于重要的前期差錯,企業應當在其發現當期的財務報表中,調整前期比較數據.具體地說,企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中,通過下述處理對其進行追溯更正:

第一,追溯重述差錯發生期間列報的前期比較金額;

第二,如果前期差錯發生在列報的最早前期之前,則追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關項目的期初余額.

具體的會計處理:

(1)涉及損益的,通過"以前年度損益調整"科目核算:費用增加、收入減少→利潤減少,借記"以前年度損益調整"科目;費用減少、收入增加→利潤增加,貸記"以前年度損益調整"科目.最后將凈利潤的影響數轉至"利潤分配--未分配利潤"中,然后相應地調整"盈余公積".

(2)所得稅費用

①與稅法規定一致:會計差錯使利潤增加時,調增所得稅費用:

借:以前年度損益調整

貸:應交稅費--應交所得稅

會計差錯使利潤減少時,調減所得稅費用:

借:應交稅費--應交所得稅

貸:以前年度損益調整

②與稅法規定不一致存在暫時性差異的

會計差錯使利潤增加時,調增所得稅費用:

借:以前年度損益調整

貸:遞延所得稅負債(或遞延所得稅資產)

會計差錯使利潤減少時,調減所得稅費用:

借:遞延所得稅資產

貸:以前年度損益調整

(3)調整財務報表相關項目:

資產負債表:調整發現當年報表相關項目的年初余額;

利潤表:調整發現當年報表相關項目的"上年金額"欄.

以前年度錯賬調整:

一、對上年度稅收發生影響的:

1.在上一年度決算報表編制前發現的:直接調整上年度賬項,對于影響利潤的錯賬須一并調整"本年利潤"科目核算的內容.

2.在上一年度決算報表編制之后發現的:①對于不影響上年利潤的項目,可以直接進行調整.②對于影響上年利潤的項目,應通過"以前年度損益調整"進行調整.

二、不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關的:

可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況,相應調整本年度有關賬項.

根據錯賬發生的時間不同,可將錯賬分為當期發生的錯賬和以往年度發生的錯賬.其發生的時間不同,調賬的方法也有所不同.但總的原則是:錯賬+調賬=正確的分錄.

示例:

某市稽查局2012年3月對本市一企業2011年納稅情況進行檢查,以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店.稅務檢查時,重點審核了"其他業務收入"賬戶,未發現有租賃收入的記載,而后,又審核了"營業外收入"賬戶,經核對也沒有結果.于是,再進一步審核了往來結算賬戶,發現在"其他應付款"賬戶上掛了房租收入.該廠每月收取房租3 000元,共計收入36 000元,全部掛在"其他應付款--某服裝店"賬戶上.四間門面房上半年已經繳納房產稅3 600元,出租四間門面房的合同上約定租期1年,未貼印花稅票.

請作出相關的賬務處理.

(1)確認收入  借:其他應付款            36 000    貸:以前年度損益調整         36 000  應補營業稅=36 000×5%=1 800(元)  應補城建稅=1 800×7%=126(元)  應補教育費附加=1 800×3%=54(元)  應補房產稅=36 000×12%-3 600=720(元)  應補印花稅=36 000×1‰=36(元)

(2)補提營業稅、城建稅、教育費附加  借:以前年度損益調整        1 980    貸:應交稅費--應交營業稅     1 800          --應交城建稅      126          --應交教育費附加     54

(3)補提房產稅、印花稅  借:以前年度損益調整        756    貸:應交稅費--應交房產稅     720      銀行存款             36

(4)補提所得稅  借:以前年度損益調整       8 316    貸:應交稅費--應交企業所得稅  8 316

(5)結轉以前年度損益  借:以前年度損益調整      24 948    貸:利潤分配--未分配利潤   24 948

好了,本文主要內容就講到這,如果是上一年度決算報表編制前發現了錯賬,可已直接調整上年度賬項,用紅字沖銷法、補充登記法等方法加以調整,如果是在之后發現的,按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整,大家是否清楚了呢.