勞務(wù)分包和勞務(wù)派遣的稅收區(qū)別

按照稅法規(guī)定企業(yè)承建的工程應(yīng)依法就勞務(wù)地繳納營業(yè)稅及影子稅,如果企業(yè)承包了工程后,由于某種原因,需將工程的全部或部分轉(zhuǎn)包給其它企業(yè)或個人,該企業(yè)應(yīng)按其承建的全部工程的價款繳納稅款,就其轉(zhuǎn)包部分的稅款,從其轉(zhuǎn)包的工程款中扣留,同時稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按其扣繳稅款的2%付給手續(xù)費(fèi).

1、建筑法有關(guān)規(guī)定分析.

建筑法對建筑企業(yè)、建筑分包企業(yè)承接工程業(yè)務(wù)都有明確規(guī)定,從事建筑施工的企業(yè),包括建筑勞務(wù)分包企業(yè)都必須依法取得法律規(guī)定的建筑施工資質(zhì),才能從事與資質(zhì)等級相應(yīng)的建筑工程.

本案例中的企業(yè)經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)并取得了建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的相關(guān)資質(zhì),所承接的經(jīng)營業(yè)務(wù)符合建筑法上的主體要求,從合同簽訂的形式上看是《建筑勞務(wù)分包合同》,但在稅收征管上是否按"建筑業(yè)"征稅有待進(jìn)一步分析.

2、勞動合同法有關(guān)規(guī)定分析.

勞動合同法規(guī)定,用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關(guān)系,訂立書面勞動合同并明確勞動合同期限、工作內(nèi)容和工作地點(diǎn)、工作時間和休息休假、勞動報酬、社會保險等.

從勞務(wù)派遣法律關(guān)系來看,勞務(wù)派遣單位是勞動合同法上所規(guī)定的用人單位,應(yīng)當(dāng)履行用人單位對勞動者的義務(wù),訂立兩年以上的固定期限勞動合同,按月支付勞動報酬,在無工作期間,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn),按月支付勞動者停工工資.

現(xiàn)實(shí)生活中,建筑行業(yè)具有特殊性,因勞動者來自四面八方,人員流動性大,勞動報酬支付特殊,按完成的工作量計算勞動報酬,勞動時間不固定,承接的業(yè)務(wù)量無法預(yù)計等因素,各建筑企業(yè)、建筑勞務(wù)公司無法承擔(dān)停工工資、社會保險、住房公積金等費(fèi)用支出,普遍沒有與勞動者簽訂合法的勞動合同.因此,案例中的企業(yè)雖有"國內(nèi)勞務(wù)派遣"經(jīng)營范圍,但按勞動合同法來衡量,該行業(yè)普遍不具備勞務(wù)派遣行為的條件.

鑒于建筑行業(yè)上述特殊性,筆者認(rèn)為不管甲乙雙方簽訂的是《勞務(wù)派遣合同》還是《建筑勞務(wù)分包合同》,也不管用人單位是否與勞動者簽訂了勞動合同,但他們?nèi)咧g的法律責(zé)任是清楚的.從稅收征管角度來講,建筑行業(yè)中的勞務(wù)派遣行為雖不具備勞動合同法規(guī)定的條件,但在實(shí)際稅收征管工作中可予以參照.

3、從合同簽訂的形式和合同內(nèi)容的實(shí)質(zhì)分析.

目前,建筑行業(yè)對建筑勞務(wù)分包所簽訂的合同和實(shí)際操作方式主要有以下兩種:

一種是完整意義上的建筑勞務(wù)分包,即由甲方(發(fā)包方)提供施工材料,施工勞務(wù)由乙方(建筑勞務(wù)承包方)提供,甲乙雙方都負(fù)有工程質(zhì)量監(jiān)督管理責(zé)任,甲方按照乙方完成的工程量與乙方統(tǒng)一結(jié)算價款.

另一種可認(rèn)為是勞務(wù)派遣行為,即由甲方(發(fā)包方)提供施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督,施工勞務(wù)由乙方(建筑勞務(wù)承包方)提供,甲方按照乙方派遣人員實(shí)際完成的工程量計算人工費(fèi)并按期撥付給乙方并發(fā)放,乙方只按甲方實(shí)際結(jié)算人工費(fèi)的一定比例收取管理費(fèi).

本案例中的企業(yè)在承接建筑勞務(wù)業(yè)務(wù)中,從合同名稱上看似勞務(wù)分包行為,但從合同條款實(shí)質(zhì)內(nèi)容來看,該公司只提供勞動者,并按一定比例收取管理費(fèi),不與發(fā)包方結(jié)算工程量價款,應(yīng)參照確認(rèn)為勞務(wù)派遣關(guān)系.

以上就是勞務(wù)分包和勞務(wù)派遣的稅收區(qū)別的全部內(nèi)容,上文已經(jīng)為你詳細(xì)介紹了勞務(wù)分包和勞務(wù)派遣的稅收,看完上文你學(xué)會了嗎?想了解更多會計內(nèi)容,可以關(guān)注會計學(xué)堂官網(wǎng)更新!