建安企業(yè)匯算清繳存在哪些風險

⒈經濟負擔風險.

所謂經濟負擔風險是指可能會造成納稅人經濟負擔增加的一種匯算清繳風險.這里的經濟負擔應當作廣義理解,既可能是經濟負擔的絕對增加,如多繳納稅款;也可能是經濟負擔的相對增加,如經濟利益減少.經濟負擔風險包括納稅成本增加、繳納額外稅款、繳納稅收滯納金以及其他經濟負擔的增加等.

這里我們需要強調兩點:其一,納稅人在所得稅匯算清繳中多繳納的稅款并不都會成為納稅風險,因為按照稅法的規(guī)定,如果納稅人多繳納了稅款,那么稅務機關發(fā)現(xiàn)的應當立即退還,而稅務機關發(fā)現(xiàn)的,可以在匯算清繳結束之日起三年內申請退還.其二,一些人士通常會將稅收滯納金作為行政處罰風險,而且稅收滯納金確實兼具補償性與處罰性,但是鑒于中國稅法中滯納金與罰款是并處的,因而我們將稅收滯納金為經濟負擔風險.

⒉行政處罰風險.

行政處罰風險系指在納稅人在主觀上不存在違法的故意,甚至于不存在主觀過失的前提條件下,由于多方面的原因,特別是稅收法律政策本身的原因而在實質上違法,可能面臨稅務機關依照法律、法規(guī)的規(guī)定予以稅務行政處罰,納稅人為此承擔稅務行政責任的一種風險.鑒于目當今中國稅收法制還不完善,稅收行政執(zhí)法水平還相對較低等原因,中國納稅人所面臨的行政責任風險是非常高的.同樣,我們也必須強調,對于納稅人來說,并不是所有的違法都是需要承擔行政處罰風險的,因為按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定,納稅人實施的一般稅收違法行為如果在五年內未被稅務機關發(fā)現(xiàn)的,稅務機關就不能再行處罰了.

⒊刑事制裁風險.

與行政處罰風險相似,刑事制裁風險是指納稅人在主觀上不存了違法故意的情況下,但實質上卻構成稅收違法并且情況或者程度較為嚴重,可能面臨刑事制裁的一種風險.必須強調,當今中國納稅人的刑事制裁風險并不多源于納稅人自身.從理論上講,納稅人主觀故意性偷稅逃稅并不屬于納稅風險的范疇,而稅收犯罪在犯罪構成上也都需要納稅人具有主觀的犯罪故意.但是鑒于中國現(xiàn)行的稅收法律制度非常不完善,而且執(zhí)法與稅收司法的水平也不很高,因而,實踐中,納稅人的很多非主觀性稅收違法行為也被作為犯罪行為處理了.可以說我們很多納稅人都是在不存在任何主觀故意的情況下承擔刑事責任的.

⒋信譽損失風險.

除了上文的有形風險外,對納稅人來說,還存在著一些無法計量或者無法用數(shù)據(jù)表示的無形風險,這就是信譽、商譽以及名譽損失風險.這種風險通常表現(xiàn)為納稅人被稅務行政當局裁定實行了稅收違法行為時,其他納稅人會因此而對其誠信、信用等產生懷疑,就可能不愿再與其進行交往、合作,就有可能使其生產經營活動遭受嚴重的影響.雖然這種影響,在中國當今條件尚不很嚴重,但是在國外,這種風險是非常嚴重的,別說是一次偷稅、逃稅,即使是一次小小的稅收計繳失誤,也有可能導致信用危機并最終而遭致破產.可以說,隨著中國稅收法治化程度的加深,以及社會信用體系的建設,相信在不久的將來,信譽損失風險將會越來越大,因此,對我們納稅人來說,切不可掉以輕心.

⒌權利滅失風險.

所謂權利滅失風險是指納稅人未正確按照稅收法律的規(guī)定履行相關義務,進而導致相關稅收權利的滅失.所得稅匯算清繳中的權利滅失風險是非常普遍的,比如說納稅人符合企業(yè)所得稅減免稅收優(yōu)惠,但因為未進行備案,那么也就可能不能享受優(yōu)惠了;再比如說納稅人符合高新技術企業(yè)的條件,但因為未進行認定,因而也就不能適用15%的低稅率優(yōu)惠了.

企業(yè)所得稅匯算清繳九大風險點

風險一:買一贈一等組合方式銷售商品,如何確認收入?

業(yè)務案例:

我公司在銷售機器設備的同時,給客戶免費贈送一批配件,對于給客戶贈送的這批配件,在企業(yè)所得稅收入確認上,是否需要視同銷售確認收入?

政策解析:

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入.(國稅函〔2008〕875號)

風險二:企業(yè)取得的權益性投資收益,何時確認收入?是否免稅?

業(yè)務案例:

我公司是投資性企業(yè),既對居民企業(yè)進行投資,也在公開交易市場購買股票,那么,我公司取得的投資收益,何時確認收入?是否免稅?

政策解析:

1、企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現(xiàn).(國稅函〔2010〕79號)

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益,為免稅收入.

那么,需要符合什么條件呢?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定:

(1)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益.

(2)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益.

風險三:企業(yè)發(fā)生股權轉讓,何時確認收入?

業(yè)務案例:

我公司對投資于A企業(yè)的股權發(fā)生轉讓,股權轉讓協(xié)議簽訂的時間為2016年10月,但到有關部門辦理股權變更手續(xù)的時間為2017年3月,那么,我公司應何時確認股權轉讓收入?

政策解析:

企業(yè)轉讓股權收入,應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn).轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后,為股權轉讓所得.企業(yè)在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額.(國稅函〔2010〕79號)

那么,也就是說,公司應該在2017年確認股權轉讓收入.

風險四:預收跨年度租金,何時確認收入?

業(yè)務案例:

我公司有一棟辦公樓,近期對外出租,一次性收取了租戶3年的租金,也給租戶開具了增值稅發(fā)票,那么,在企業(yè)所得稅收入確認上,是一次性確認收入還是按實際租期分期確認收入?

政策解析:

《實施條例》第十九條規(guī)定,企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn).《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定,根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn).其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,按照《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入.

那么,也就是說,增值稅上一次性確認收入,而在企業(yè)所得稅上,可在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入.

風險五:小微企業(yè)免征的增值稅,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

業(yè)務案例:

我公司2017年度季度銷售額沒有超過9萬元,享受了小微企業(yè)的增值稅減免,那么,所免征的增值稅,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

政策解析:

企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額.

財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資.(財稅〔2008〕151號)

也就是說,小微企業(yè)免征的增值稅需要并入收入總額,繳納企業(yè)所得稅.

風險六:核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息收入,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

業(yè)務案例:

我單位為核定征收企業(yè),我單位取得的銀行存款利息收入,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

政策解析:

根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第二條規(guī)定,國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的"應稅收入額"等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額.用公式表示為:

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入.

也就是說,核定征收企業(yè)取得的利息收入,也應該并入收入總額繳納企業(yè)所得稅.

風險七:三年以上的應付未付款項,是否應作為收入并入應納稅所得額?

業(yè)務案例:

我公司應付賬款中有幾筆應付賬款,已經超過三年了,三年以上的應付未付款項,是否應作為收入并入應納稅所得額?

政策解析:

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等.

目前,稅法對確實無法償付的應付款項確認其他收入,并沒有量化時間為三年以上的規(guī)定,但如有證據(jù)顯示該三年以上的應付未付款項,確屬于無法償付的應付款項,則應作為收入并入應納稅所得額.

風險八:非營利組織取得的收入能否作為免稅收入

業(yè)務案例:

我單位是一家民辦非企業(yè)單位,設立章程規(guī)定不以營利為目的,我單位取得的社會捐贈收入等各類收入能否作為免稅收入,填入企業(yè)所得稅年度納稅申報附表A107010"免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表"第6行"符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅".

政策解析:

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四條,只有經向稅務機關申請免稅資格認定并通過免稅資格認定的非營利組織才能填寫年度納稅申報附表A107010"免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表"第6行"符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅",而且免稅收入也僅限于(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入;(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務取得的收入;(三)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;(五)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入.

風險九:退貨屬于資產負債表日后事項可以沖減上年收入嗎?

業(yè)務案例:

我公司2018年2月發(fā)生銷售退回100萬元,財務報告批準報出日是2018年4月1日,我公司將這100萬元調整了2017年度的財務報表,稅收上我公司可以沖減2017年度的收入嗎?

政策解析:

根據(jù)會計準則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項,應當調整資產負債表日的財務報表.但在稅務處理上,《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規(guī)定,企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入.因此,稅法規(guī)定銷售退回一律沖減發(fā)生當期的銷售商品收入,不管是否屬于資產負債表日后事項.你公司2018年2月發(fā)生銷售退回100萬元不能沖減2017年度的收入.

本文會計學堂小編不但給大家分五點詳細講述了建安企業(yè)匯算清繳存在哪些風險,還給大家羅列了企業(yè)所得稅匯算清繳九大風險點,建安、房地產企業(yè)是匯算清繳難度最大的兩個行業(yè),大家在操作過程中還有什么疑問的話請及時和老師溝通哦.