企業資產收購稅務和會計怎么處理

什么是資產收購?

資產收購,是指一家企業(以下稱為受讓企業)購買另一家企業(以下稱為轉讓企業)實質經營性資產的交易.受讓企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合.

企業資產收購稅務和會計怎么處理?

1、所得稅處理原則

根據財稅59號文,如企業資產收購屬于一般性稅務處理條件,按以下規定處理:

(1)被收購方應確認資產轉讓所得或損失.

(2)收購方取得資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定.

(3)被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變.

根據財稅59號文第五條規定,企業重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務處理規定:

(1)具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.

(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例.

(3)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動.

(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例.

(5)企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權.

具體到資產收購,要求受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%,且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%時,可以選擇稅收優惠處理.稅收優惠為:

1、轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎,以被轉讓資產的原有計稅基礎確定.

2、受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎,以被轉讓資產的原有計稅基礎確定.

重組交易各方按相關規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的,其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失,并調整相應資產的計稅基礎.

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值一被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)

會計處理原則

在會計處理上,這里重點討論非企業合并情況下以股權支付的資產收購.

轉讓企業的會計處理:

按照新的《企業會計準則》,資產收購的轉讓方應視為通過非貨幣性資產交換取得長期股權投資,其初始投資成本的確定以《企業會計準則第2號長期股權投資》和《企業會計準則第7號非貨幣性資產交換》兩個具體準則來規范.

(1)根據《企業會計準則第2號長期股權投資》的規定,非企業合并情況下通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照《企業會計準購第7號非貨幣性資產交換》確定.

(2)《企業會計準則第7號 非貨幣性資產交換》規定,資產交換采用兩種計量模式:公允價值和賬面價值.

非貨幣性資產交換如果同時滿足兩個條件:①具有商業實質,②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量,應當以公允價值和應支付的相關稅費,作為換人資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計人當期損益.換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎,但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外.

未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產交換,應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費,作為換人資產的成本,不確認損益.

在公允價值模式下的會計處理會涉及的問題:

①涉及補價:

支付補價方:換入資產入賬價值=(換出資產公允價值+補價)或(換入資產公允價值+相關稅費)

收到補價方:換入資產入賬價值=(換出資產公允價值-補價)或(換人資產公允價值+相關稅費)

②換出資產公允價值與賬面價值存在差額的處理:

換出資產為存貨的,應當視同銷售處理,按其公允價值確認商品銷售收入,同時結轉商品銷售成本.這種情況是一種較為特殊的購銷活動,應視同銷售貨物繳納增值稅.在存貨未計提減值準備的情況下,新準則下存貨投資的會計處理消除了財稅差異.

換出資產為固定資產、無形資產的,按照相關法規(營業稅及增值稅法規)計算繳納流轉稅,換出資產公允價值和資產賬面價值的差額,計入營業外收支.

(3)根據《企業會計準則第2號長期股權投資》的規定,投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算,并分別下列情況進行處理:

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份 額的,不調整長期股權投資的初始投資成本.

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益(營業外收入),同時調整長期股權投資的成本.

受讓企業的會計處理:

在新準則下,對于投資者投入的資產,以投資各方確認的價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值,除非該約定價值不公允.另外,新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額部分(或股票發行溢價部分)是企業的股東權益,不征所得稅,作資本公積處理.

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