【單選題】下列各項中，不應計入外購存貨的成本中的有（    ）

A.驗收入庫后發生的倉儲費用

B.運輸途中發生的合理損耗

C.進口商品支付的關稅

D.購入商品運輸過程中發生的保險費用

【答案】A

【解析】驗收入庫后發生的倉儲費用，不是屬于使存貨預定狀態的，不屬于外購存貨的入賬成本。

【單選題】處置采用公允價值模式計量的投資性房地產時，下列說法正確的有（   ）

A.應按累計公允價值變動金額，將公允價值變動損益轉入其他業務成本

B.實際收到的金額與該投資性房地產賬面價值之間的差額，應計入營業外支出或營業外收入

C.實際收到的金額與該投資性房地產賬面價值之間的差額，應計入投資收益

D.對于投資性房地產的累計公允價值變動金額，在處置時不需要進行會計處理

【答案】A

【解析】處置采用公允價值模式計量的投資性房地產，處置價款計入“其他業務收入”，同時將投資性房地產賬面價值結轉“其他業務成本”，對于投資性房地產的累計公允價值變動金額，于處置時轉入“其他業務成本”，BCD均錯誤。會計分錄：

借：銀行存款

    貸：其他業務收入

借：其他業務成本

    貸：投資性房地產

借：公允價值變動損益

    貸：其他業務成本

或做相反分錄

【多選題】下列各項資產中企業應采用可回收金額與賬面價值孰低的方法進行減值測試的有（）

A.存貨

B.長期股權投資

C.固定資產

D.債券投資

【答案】BC

【解析】選項A，存貨采用成本與可變現凈值孰低的方法進行減值測試，選項D適用的是金融工具減值準則的規定進行處理。

【判斷題】或有負債無論涉及潛在義務還是現時義務，均應在財務報表中確認。（  ）

【答案】×

【解析】或有負債不滿足負債確認條件，無論涉及潛在義務還是現時義務，都不在財務報表中確認。

計算題分析題：

甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2x16年至2x18年與A辦公樓相關的交易或事項如下：

資料一，2x16年6月30日，甲公司以銀行存款12 000萬元購入A辦公樓，并于當日出租給乙公司使用，且已辦妥相關手續，租期2年，500萬元/年，租金每半年收一次。

資料二，2x16年12月31日，甲公司收到首期租金250萬元，并存入銀行，2x16年12月31日，該辦公樓公允價值為11 800萬元。

資料三，2x18年6月30日租賃期滿，甲公司收回并交付本公司行政管理部門使用，當日，該辦公樓賬面價值與公允價值均為11 500萬元，預計尚可使用20年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。

本題不考慮增值稅及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2x16年6月30日購入A辦公樓的會計分錄。

（2）編制甲公司2x16年12月31日收到租金的會計分錄。

（3）編制甲公司2x16年12月31日A辦公樓公允價值變動的會計分錄。

（4）2x18年6月30日，編制甲公司收回A辦公樓并交付本公司使用的會計分錄。

（5）計算甲公司對A辦公樓應計提的2x18年下半年折舊總額，并編制會計分錄。

（1）

借：投資性房地產——成本         12 000

    貸：銀行存款                       12 000

（2）12月31日收到租金的會計分錄：

借：銀行存款                        250

    貸：其他業務收入                   250

（3）確認公允價值變動

借：公允價值變動損益                200

    貸：投資性房地產——公允價值變動   200

（4）2018年6月30日

借：固定資產                     11 500

    投資性房地產——公允價值變動    200

    公允價值變動損益                300

    貸：投資性房地產——成本           12 000

（5）A辦公樓下半年折舊總額=11 500/20×6/12=287.5

借：管理費用     287.5

    貸：累計折舊   287.5

A公司與下述公司均不存在關聯方關系。A公司2x18年的有關交易或事項如下:

（1）2x18年1月2日，A公司從深圳證券交易所購入甲公司股票1 000萬股，占其表決權資本的1%，對甲公司無控制、共同控制或重大影響，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。支付款項8 000萬元，另付交易費用25萬元。2x18年12月31日該金融資產的公允價值為8 200萬元。

（2）2x18年1月20日，A公司從上海證券交易所購入乙公司股票2 000萬股，占其表決權資本的2%，對乙公司無控制、共同控制或重大影響，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。支付款項10 000萬元，另付交易費用50萬元。2x18年12月31日該金融資產的公允價值為11 000萬元。

（3）2x18年2月20日，A公司取得丙公司30%的表決權資本，對丙公司具有重大影響。支付款項60 000萬元，另付交易費用500萬元，其目的是準備長期持有。

（4）2x18年3月20日，A公司取得丁公司60%的表決權資本，對于公司構成非同一控制下企業合并。支付款項90 000萬元，另付評估審計費用800萬元，其目的是準備長期持有。

分別說明A公司對各項股權投資應確認的初始確認金額并編制相關會計分錄。

【答案】

（1）劃分為“交易性金融資產”初始確認金額=8000萬元，會計分錄：

借：交易性金融資產——成本         8 000        投資收益                   25       貸：銀行存款                  8 025

借：交易性金融資產——公允價值變動   200      貸：公允價值變動損益            200

（2）通過“其他權益工具投資”核算，初始確認金額=10 000 +50=10 050萬元

借：其他權益工具投資——成本       10 050      貸：銀行存款                      10 050

借：其他權益工具投資——公允價值變動                950      貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動   950

（3）通過權益法核算的“長期股權投資”核算，初始入賬成本=60 000+500=60 500萬元

借：長期股權投資——成本 60 500      貸：銀行存款             60 500 （4）通過非同一控制下的企業合并“長期股權投資”的入賬價值=90 000萬元

借：長期股權投資            90 000     管理費用             800         貸：銀行存款           90 800

資料一: 2×19年9月1日，甲公司將其生產的成本為350萬元的A產品以500萬元的價格出售給乙公司，該產品的控制權已轉移，款項已收存銀行。雙方約定，乙公司在8個月后有權要求甲公司以540萬元的價格回購A產品公司，甲公司預計A產品在回購時的市場價格遠低于540萬元。2×19年9月1日，甲公司確認了銷售收入500萬元，結轉了銷售成本350萬元。

資料二: 2×19年12月15日，甲公司作為政府推廣使用的B產品的中標企業，以市場價格300萬元減去財政補貼資金30萬元后的價格，將其生產的成本為260萬元的B產品出售給兩公司，該產品的控制權已轉移，甲公司銷售收入270萬元并結轉了銷售成本260萬元。2×19年12月20日，甲公司收到銷售B產品的財政補貼資金30萬元并存入銀行，甲公司將其確認為其他收益。

資料三: 2×19年12月31日， 甲公司將其生產的成本為800萬元的C產品以995萬元的價格出售給丁公司，該產品的控制權已轉移，款項已收存銀行。合同約定，該產品自售出之日起一年內如果發生質量問題，甲公司負責提供免費維修服務,該維修服務構成單項履約義務。C產品的單獨售價為990萬元，一年期維修服務的單獨售價為10萬元。2×19年12月31日，甲公司確認了銷售收入995萬元，結轉了銷售成本800萬元。

本題不考慮增值稅、企業所得稅等稅費以及其他因素。

要求:

（1）分別判斷甲公司2×19年9月1日向乙公司銷售A產品時確認銷售收入和結轉銷售成本的會計處理是否正確，如不正確，請編制正確的相關會計分錄

（2）判斷甲公司2×19年12月銷售B產品確認收入的會計處理是否正確，如不正確，請編制正確的會計分錄

（3）判斷甲公司2×19年12月銷售C產品確認收入的會計處理是否正確，如不正確，請編制正確的會計分錄

【答案】（1）不正確，屬于售后回購業務，回購價格大于原售價，應當按照融資進行會計處理，正確的會計分錄：

2×19年9月1日：

借：發出商品  350      貸：庫存商品    350

借：銀行存款  500      貸：其他應付款   500

借：財務費用  5      貸：其他應付款  5

（2）不正確，政府補貼相當于政府從企業購買商品和服務，是有償的交易行為，應當按照收入準則確認收入，而不能適用政府補助準則。

正確的會計分錄：

借：銀行存款  30      貸：主營業務收入  30

更正的會計分錄：

借：其他收益 30      貸：主營業務收入 30

（3）不正確，應將合同價款在兩項不同的履約義務之間進行分攤，C產品分攤價款=990/（990+10）×995=985.05萬元，免費維修服務分攤價款=10/（990+10）×995=9.95萬元。

正確的會計分錄：

借：銀行存款  995      貸：主營業務收入       985.05       合同負債       9.95

修正的會計分錄：

借：主營業務收入 9.95      貸：合同負債       9.95

注：題目怎么問就怎么答，題目問寫出正確的會計分錄就寫最終正確的會計分錄，題目要求寫修正分錄，就寫修正分錄。

老師預測

考點：

一、合并財務報表（購買日、年末調整抵銷分錄）

二、資產負債表日后調整事項

1.涉及調整未決訴訟；

2.涉及調整減值準備；

3.涉及銷售退回和折讓；

4.會計差錯更正。

三、長期股權投資（權益法及其轉換）

四、金融資產

五、收入

六、固定、無形、投資性房地產

七、所得稅

八、資產減值（一般與資產一起考核）

九、借款費用

八、政府補助

【應付債券與借款費用例題】甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金，有關資料如下：

資料一：2×17年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發行3年期分期付息的公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還本金。

 借：銀行存款                                7 755

     應付債券——利息調整      （8 000－7 755）245

     貸：應付債券——面值                         8 000

資料二：生產線建造工程采用出包方式，于2×18年1月1日開始動工，發行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2×19年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態。

①2×18年12月31日：

應付利息＝8 000×4.5%＝360（萬元）。

利息資本化金額＝7 755×5.64%＝437.38（萬元）。

利息調整攤銷額＝437.38－360＝77.38（萬元）。

年末攤余成本＝7 755＋77.38＝7 832.38（萬元）。

借：在建工程                     437.38

    貸：應付債券——利息調整        77.38

        應付利息                   360

②2×19年12月31日：

應付利息＝8 000×4.5%＝360（萬元）。

利息資本化金額＝7 832.38×5.64%＝441.75（萬元）。

利息調整攤銷額＝441.75－360＝81.75（萬元）。

年末攤余成本＝7 832.38＋81.75＝7 914.13（萬元）。

借：在建工程                   441.75

    貸：應付債券——利息調整      81.75

        應付利息                 360

③2×20年12月31日：

應付利息＝8 000×4.5%＝360（萬元）。

利息調整攤銷額＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）。

利息費用化金額＝360＋85.87＝445.87（萬元）。

年末攤余成本＝7 914.13＋85.87＝8 000（萬元）。

借：財務費用                   445.87

    貸：應付債券——利息調整      85.87

        應付利息                 360

收入例題

1.在一時段內履行履約義務的收入確認（合同結算科目）

2.附有客戶額外選擇權的銷售（獎勵積分）

3.附銷售退回條款的銷售行為

4.附有質量保證條款的銷售

5.在某一時點履行的履約義務——委托代銷安排

【例題】A公司適用的增值稅稅率為13%。2020年A公司與B公司簽訂一項產品的銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批產品，售價為 180萬元。A公司承諾該批產品售出后1年內如出現非意外事件造成的故障或質量問題， A公司根據“三包”規定，免費負責保修，同時A公司還向B公司提供一項延保服務，即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批產品和延保服務的單獨標價分別為200萬元和8萬元。A公司根據以往經驗估計在法定保修期（1年）內將很可能發生的保修費用為6萬元。該批產品的成本為60萬元。合同簽訂當日，A公司將該批產品交付給B公司，同時B公司向A公司支付了180萬元價款。上述價款均為不含稅金額。

銷售產品：

借：銀行存款                             180

    貸：主營業務收入   [180×200/（200＋8）]173.08

        合同負債          [180×8/（200＋8）] 6.92

借：主營業務成本          60

    貸：庫存商品            60

借：銷售費用                6

    貸：預計負債             6

A公司確認的延保服務收費應當在延保期間根據延保服務進度確認為收入。

【例題】2019年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨售價為6 000元，B商品的單獨售價為24 000元，合同價款為25 000元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取25 000元的合同對價。假定A商品 和B商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。

分攤至A商品的合同價款＝25 000×6 000/（6 000＋24 000）＝5 000 （元）；

分攤至B商品的合同價款＝25 000×24 000/（6 000＋24 000）＝20 000 （元）。

甲公司的賬務處理如下：

（1）交付A 商品時：

借：合同資產     5 000

    貸：主營業務收入  5 000

（2）交付B商品時：

借：應收賬款        25 000

    貸：合同資產          5 000

        主營業務收入     20 000

 【例題】2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產品。合同約定，當乙公司在2020年的采購量不超過2 000件時，每件產品的價格為80元，當乙公司在2020年的采購量超過2 000件時，每件產品的價格為70元。乙公司在第一季度的采購量為150件，甲公司預計乙公司全年的采購量不會超過2 000件。2020年4月，乙公司因完成產能升級而增加了原材料的采購量，第二季度共向甲公司采購A產品1 000件，甲公司預計乙公司全年的采購量將超過2 000件，因此，全年采購量適用的產品單價均將調整為70元。

【答案】2020年第一季度，甲公司根據以往經驗估計乙公司全年的采購量將不會超過2 000件，甲公司按照80元的單價確認收入，滿足在不確定性消除之后（即乙公司全年的采購量確定之后），累計已確認的收入將極可能不會發生重大轉回的要求，因此，甲公司在第一季度確認的收入金額＝80元×150件＝12 000（元）。

2020年第二季度，甲公司對交易價格進行重新估計，由于預計乙公司全年的采購量將超過2 000件，按照70元的單價確認收入，才滿足極可能不會導致累計已確認的收入發生重大轉回的要求。因此，甲公司在第二季度確認收入＝70 元×（1 000件＋150件）－12 000元＝68 500（元）。

【例題】2019年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品。合同約定，該批產品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2年后交付產品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產品的控制權在交貨時轉移。甲公司于2019年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。按照上述兩種付款方式計算的內含利率為6%。

（1）2019年1月1日收到貨款

借：銀行存款                  400

    未確認融資費用             49.44

    貸：合同負債                  449.44

（2）2019年12月31日確認融資成分的影響

借：財務費用             （400×6%）24

    貸：未確認融資費用                24

（3）2020年12月31日交付產品

借：財務費用             （424×6%）25.44

    貸：未確認融資費用                 25.44

借：合同負債                       449.44

    貸：主營業務收入                  449.44

2020年中級會計實務考試真題及答案解析~9月5日上午版就介紹到這里，不管考得怎么樣，我們應調整好狀態，迎接接下來的考試與挑戰。無論成敗，今天上了戰場，就代表你有勇氣，如果加上之前付出的努力與堅持，我相信取證指日可待。希望接下來的考試中，認真、細心、平靜答題，相信自己！