固定資產后續支出稅前扣除怎么做

固定資產后續支出，在不同情況下，其會計處理規定和稅法規定有不同的地方，雖然稅法規定固定資產日常修理費用也可在發生當期直接據實扣除。但為了防止納稅人人為地將日常修理費用與大修理改良支出相混淆，使得固定資產大修理改良支出提前扣除，故而稅法在對兩者的區分標準上比會計核算中的規定更加明確和直觀，“固定資產大修理”的納稅處理與會計處理也就不盡相同，并在稅前扣除上產生暫時性差異。

1.會計和稅收均確認為當期費用

如果發生的固定資產后續支出為中小修理支出，應在實際發生時計入當期損益，可作為成本費用項目，允許在計算企業所得稅時全額扣除。

2.會計和稅收均確認固定資產成本

符合固定資產確認標準的大修理支出和改建支出，會計和稅收均予以資本化，增加固定資產成本和計稅基礎，如有被替換的部分，應扣除其價值。計提的固定資產折舊費用允許在計算企業所得稅時全額扣除。在此種情況下，資產的賬面價值與計稅基礎一致，無需考慮暫時性差異對所得稅費用的影響。

不符合固定資產后續支出資本化條件，只能費用化的相關處理。不符合資本化條件的固定資產后續支出，分為兩種情況：

一是單純后續支出不涉及費用提前預提及未攤銷的，直接計入當期損益。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”或其他相關科目;

二是對在《企業會計制度》執行前已預提或待攤的大修理支出發生后續支出會計處理。如果未攤銷的開辦費和籌建期間的匯兌損失余額較小，直接將余額轉入當期損益對企業利潤無重大影響的，可將其余額直接轉入當期損益。

筆者認為，已預提或未攤銷的費用金額比較大的按其受益期間進行攤銷，符合實質重于形式原則，對其應采用追溯調整法通過“以前年度損益調整”科目將其對損益的影響均衡調整到整個費用預提、攤銷期間;如果大修理已預提或未攤銷的金額較小，直接將其余額轉入當期損益。對企業利潤無重大影響的，可直接借記“管理費用”科目等，貸記“預提費用”等科目。經過上述銜接處理后，再發生大修理費用只需在發生當期確認為費用即可。

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