合并報表中固定資產減值準備的抵銷怎么處理

隨著國有企業股份化、集團化趨勢的日益凸顯，企業合并現象頻繁出現，合并會計報表成為投資者了解財務狀況、規模、經營業績的直接途徑。因此，企業編制合并會計報表的目的在于反映和報告在其共同控制之下的一個企業集團的財務狀況和經營成果的總括情況，以便滿足財務報表使用者對該經濟實體的會計信息的需求。而編制合并會計報表時，主要是與內部交易相關的經濟業務，如：母子公司之間的投資業務、購銷業務、計提減值準備等需要抵銷。

在個別會計報表上，若母公司將存貨銷售給子公司，子公司形成了固定資產，那么子公司期末的這項固定資產有可能計提了減值準備。而固定資產的價值通常不會因為存放的地點不同而發生變化。因此，子公司對持有的固定資產進行減值測試時，所確定的可收回金額也就是從整個企業集團的角度所確定的可收回金額。但從整個企業集團看，該固定資產的賬面價值一般不等于子公司的賬面價值，因而個別會計報表上所計提的固定資產減值準備也往往不等于整個企業集團應該計提的減值準備，在編制合并工作底稿時應該進行分析，確定應該調整和抵銷的金額。減值準備是否應該抵銷或補提，需要根據內部交易是產生未實現內部銷售利潤還是未實現內部銷售虧損，以及從企業集團看固定資產的賬面價值與可收回金額孰高孰低的不同情況分別確定。

案例

某集團內母公司2008年12月出售一臺全新設備給其子公司，售價為120萬元，成本為96萬元。子公司購入后作管理用固定資產，使用年限為3年，不考慮凈殘值，采用直線法計提折舊(與稅法規定一致)。2009年12月31日經減值測試，設備發生減值，其預計可收回金額為6837元。2011年12月設備報廢，清理費用2000元。兩公司所得稅率為25%，不考慮其他因素。2009年母公司在編制合并報表時：

(1)抵銷交易產生的內部利潤24萬元(120-96)

借：未分配利潤——年初 　　　　　　　　240000

貸：固定資產——原價　　　　　　　　　 240000

(2)抵銷當年計提折舊包含的內部利潤8萬元(120/3-96/3)

借：固定資產——累計折舊 　　　　　　　　80000

貸：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　80000

(3)抵銷個別報表多提的減值準備：個別報表計提的減值準備為12萬元[(120-40)-68]，但該設備的可收回金額68萬元卻高于合并報表按原始成本計算的賬面價值64萬元(96-32)，對合并整體來說沒有發生減值，所以在編制合并報表時，應將個別報表計提的減值準備全部予以抵銷。

借：固定資產——減值準備 　　　　　　　120000

貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　 120000

(4)應補充確認的遞延所得稅資產：個別報表確認的遞延所得稅資產余額為3萬元{[(120-40)-(120-40-12)]×25%};合并報表確認的遞延所得稅資產余額為4萬元{[(120-40)-(96-32)]×25%};應補充確認的遞延所得稅資產余額為1萬元(4-3)。

借：遞延所得稅資產 　　　　　　　　　　10000

貸：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　10000

如果上例中設備在期末的預計可收回金額為6037元，在這種情況下，合并抵銷的金額應為個別報表計提的減值準備20萬元與合并報表應計提的減值準備4萬元的差額16萬元。另外，由于合并報表抵銷減值準備后的賬面價值與個別報表的賬面價值相等，個別報表確認的遞延所得稅資產的金額就是合并報表應確認的金額，不需抵銷。

在固定資產連續使用年度，子公司的個別報表應根據計提減值準備后的賬面價值重新計算折舊額，因此，母公司在編制合并報表時，要重新計算應抵銷的未實現內部利潤及遞延所得稅資產，并進行相應的抵銷處理。

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