非同一控制下企業的成本核算

概念：非同一控制下的企業合并指合并各方，合并前后，不受同一方或相同多方控制。一般是兩個獨立企業之間發生。因此屬于或相當于購買一項資產，因此采用購買法。取得控制權的一方為購買方。因此合并日會計處理以購買方為主體。

購買日的會計處理：

一、購買方支付的企業合并成本的確定：

1、一次交易實現合并，合并成本為付出資產、承擔負債或發行權益性證券的公允價值+審計評估等直接費用(成本法)

2、多次交易實現合并，合并成本為每一單項交易的成本之和。主要步驟

首先：將原持有的對被購買方的投資帳面價值，調整恢復至最初取得成本。即把權益法下因投資收益增加的長期股權投資，沖回，還原成成本法核算的狀態。

注意：是在購買方個別帳表中調整處理。(按原來確認投資收益的分錄原數沖回)，目的，就是按成本法在購買方準確體現購買成本(分錄1)

貸：長期股權投資

借：盈余公積

借：未分配利潤

其次：確定合并成本。有兩部分：一部分是購買方個別賬表里的體現的各次實際的交易成本之和;一部分是在合并報表，在合并分錄處理的，即所謂：被購買方，在購買日，與原交易日之間，可辨認凈資產公允價值的變動，相對于原持股比例的部分，屬于被購買方在交易日至購買日之間實現的損益部分，相應調整留存收益，差額調整資本公積。相當于并表采用權益法，即把成本法過度到權益法，簡單概括就是調投資成本、定合并商譽、調資產增值部分。合并分錄(分錄2)

借：長期股權投資

貸：盈余公積

貸：未分配利潤

貸：資本公積等

經過個別和合并的分錄處理，合并成本就確定下來。這才是計算商譽的基礎。

二、確定合并商譽。有兩種算法：

1、分步計算的：就是比較每一單項交易的成本與交易時、應享有的被投資單位、可辨認凈資產公允價值的份額，其差額作為每一單項交易的商譽，按此算法，確認各單項交易商譽，并將其累加，作為合并商譽。注意：商譽最終體現在合并報表中。

2、綜合計算的：用個別報表的長期股權投資加合并分錄調整的長期股權投資(分錄2)-擁有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額;

注意比較關系：購買方支付的企業合并成本與被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間差額的處理：成本大于可辨認凈資產公允價值份額的差額，為合并中取得的商譽;小于可辨認凈資產公允價值份額差額，做合并當期損益，記入營業外收入;

注意購買日要編制合并并資產負債表，反映購買日能夠控制的經濟資源情況;(分錄3)

借：所有者權益各項(被購買方賬面)

借：商譽(上面計算的)

貸：長期股權投資(合并成本)

貸：少數股東權益

非同一控制下的企業合并如何確認無形資產

非同一控制下的企業合并中，購買方在對企業合并中取得的被購買方資產進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產：

(一)源于合同性權利或其他法定權利;

(二)能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產和負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。 　　

企業應當在附注中披露在非同一控制下的企業合并中取得的被購買方無形資產的公允價值及其公允價值的確定方法。

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