在國外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)收入怎么確認(rèn)?

一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號)

第十一條規(guī)定：“企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年

度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當(dāng)年度相對應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。

企業(yè)取得上款以外的境外所得實(shí)際繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅，應(yīng)在該項(xiàng)境外所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國對應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計算抵免。”

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(2010年第1號)規(guī)定：“企業(yè)就其在境外設(shè)立的不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)每一納稅年度的營業(yè)利潤，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額時，如果分支機(jī)構(gòu)所在國納稅年度的規(guī)定與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，在確定該分支機(jī)構(gòu)境外某一年度的稅額如何對應(yīng)我國納稅年度進(jìn)行抵免時，境外分支機(jī)構(gòu)按所在國規(guī)定計算生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅年度與其境內(nèi)總機(jī)構(gòu)納稅年度相對應(yīng)的納稅年度，應(yīng)為該境外分支機(jī)構(gòu)所在國納稅年度結(jié)束日所在的我國納稅年度。

企業(yè)取得境外股息所得實(shí)現(xiàn)日為被投資方做出利潤分配決定的日期，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應(yīng)作為該股息所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國納稅年度所得計算抵免。”

國內(nèi)企業(yè)在境外開設(shè)分支機(jī)構(gòu)與子公司所得稅處理有什么不同?

一、跨境分支機(jī)構(gòu)的處理要點(diǎn)

跨境分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)屬于統(tǒng)一法律責(zé)任主體，分支機(jī)構(gòu)從屬于總機(jī)構(gòu)。在對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中除有特殊規(guī)定外，由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)對外法律責(zé)任，也即在沒有明確的法律規(guī)定授權(quán)的情形下，分支機(jī)構(gòu)不得進(jìn)行需要承擔(dān)法律主體責(zé)任的行為(如無授權(quán)獨(dú)立簽訂協(xié)議等)。

國內(nèi)總分機(jī)構(gòu)可以匯總納稅，也可以獨(dú)立核算，但是，跨境分支機(jī)構(gòu)有所不同，正常情況下境外分支機(jī)構(gòu)取得的所得，境外當(dāng)?shù)囟悇?wù)有依據(jù)該地與我國的稅收協(xié)定或者當(dāng)?shù)囟愂辗缮陥蠹{稅的義務(wù)，同時作沒有獨(dú)立法律主體的分支機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立納稅地位。因此，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號)規(guī)定，國內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。同時，準(zhǔn)確計算并確定當(dāng)期實(shí)際可抵免的境外所得稅稅額和抵免限額(根據(jù)雙方稅收協(xié)定等規(guī)定確定)，并計算申報國內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅。

簡而言之，國內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)取得的境外所得，無論是否匯回國內(nèi)，均作為境外應(yīng)納稅所得額匯總申報企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定計算境外所得稅稅額和抵免限額，據(jù)以抵免。

需要注意的是，境外分支機(jī)構(gòu)所得按照規(guī)定計算后屬于虧損的，則不得抵減其境內(nèi)應(yīng)納稅所得額，也不能抵減來源于其他國家的應(yīng)納稅所得額，但可以用所在國家的其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

二、跨境子公司的處理要點(diǎn)

子公司在法律上是一個獨(dú)立的法律主體，承擔(dān)獨(dú)立責(zé)任，無論是否跨境設(shè)立，母子公司之間除了股權(quán)等特定關(guān)系外，在一般稅務(wù)實(shí)務(wù)處理上是獨(dú)立的兩個納稅人。因此，國內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立子公司，境外子公司作為獨(dú)立的納稅人在境外所在地按照當(dāng)?shù)氐亩愂辗梢?guī)定申報納稅，境外所得無需按年由母公司并計申報所得問題。

但是，國內(nèi)公司作為母公司擁有的股權(quán)以及其他特殊性業(yè)務(wù)往來，從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，需要作為應(yīng)稅所得稅收入，扣除按

照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此申報納稅。

取得所得的時間界定：來源于境外子公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按子公司作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);來源于境外子公司的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

不管是國內(nèi)企業(yè)還是跨國企業(yè)，繳稅是其應(yīng)盡的職責(zé)，企業(yè)在國外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)收入國家要怎么確認(rèn)大家都明白了嗎?如有其他的問題，歡迎咨詢。