特殊交易方式下銷售收入怎么做賬

新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)，即《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”，填報從事工業(yè)制造、商品流通、采掘業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定，銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

會計規(guī)定與稅法在收入方面的差異主要是時間性差異，本文主要就特殊交易方式下銷售收入的確認(rèn)在稅法和會計規(guī)定上的差異作一個比較。

盡管會計與稅法對售后回購方式銷售商品收入確認(rèn)的表述不同，實際上兩者的處理原則、處理方式是一致的，即凡是按照公允價值進(jìn)行交易的，都按銷售處理，實際工作中不宜過多糾纏兩者的差異。

增值稅相關(guān)法規(guī)與會計規(guī)定、所得稅相關(guān)法規(guī)就確認(rèn)收入的售后回購不存在差異，對于會計規(guī)定、所得稅相關(guān)法規(guī)未確認(rèn)收入的售后回購(即關(guān)聯(lián)方之間交易，定價可能不公允)，增值稅相關(guān)法規(guī)也要求按照公允價值作為銷售處理，實際執(zhí)行中可能會有一定難度，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對于定價嚴(yán)重偏離市場價格的，有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

對于這一部分交易，企業(yè)應(yīng)按公允價值開具或收到相應(yīng)發(fā)票，盡管會計規(guī)定和所得稅相關(guān)法規(guī)方面允許不確認(rèn)收入，而是作為融資行為處理，實際上也要求在確認(rèn)融資收益或利息支出時參照公允價值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。為減少增值稅相關(guān)法規(guī)與會計規(guī)定、所得稅匯算清繳規(guī)定的差異，建議企業(yè)對這一部分在賬務(wù)處理時不作銷售處理，只是按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算好銷項稅金與進(jìn)項稅金，做好增值稅申報繳納工作即可。

買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品

國稅函〔2008〕875號文件規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。所得稅相關(guān)法規(guī)實際上將其視為降價銷售行為。

例：紅星奶制品公司2008年發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)(以下單價均為不含稅價，稅率17%)：

1)累計銷售煉乳4000噸，每噸單價2萬元，已通過銀行收款。

2)累計銷售袋裝酸奶5萬噸，每噸單價3萬元，其中80%貨款已結(jié)算。

3)以委托銷售方式發(fā)出**8千噸，每噸單價8萬元，成本價為6萬元，其中已收到代銷清單的5000噸，按售價10%支付受托方手續(xù)費，貨款未收到。

4)2007年銷售的**中，有20噸發(fā)生質(zhì)量問題，每噸**單價1.8萬元，成本價格1.2萬元。其中10噸辦理退貨，可以加工后再出售，已開具紅字增值稅專用發(fā)票;另外10噸按每噸折讓3000元處理(不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項)。

5)2008年促銷月活動中，銷售A產(chǎn)品附送C產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價格為每噸2萬元，其成本為每噸1.3萬元，C產(chǎn)品銷售價格為每噸4000元，其成本為每噸3500元。共銷售A產(chǎn)品5000噸，附送C產(chǎn)品1000噸，附送C產(chǎn)品的增值稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)。

新收入準(zhǔn)則下特殊交易的會計處理

新收入準(zhǔn)則中關(guān)于向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可具體相關(guān)規(guī)定如下：

第三十六條 企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入;否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：

(一)合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動;

(二)該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響;

(三)該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。

特殊交易方式下銷售收入怎么做賬由會計學(xué)堂整理，銷售收入做賬都有講究，不要片面的理解，實務(wù)終究是考驗人的，本文如上。