存貨正常損耗外的報廢損失稅前扣除怎么做?

根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發[2009]88號)第五條和第二十一條規定的規定,企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失.企業各項存貨發生正常損耗以外的損失,屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失.存貨報廢、毀損和變質損失,其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分,依據下列相關證據認定損失:

(一)單項或批量金額較小(占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下.下同)的存貨,由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明;

(二)單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨,應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明;

(三)涉及保險索賠的,應當有保險公司理賠情況說明;

(四)企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件;

(五)殘值情況說明;

(六)企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件.

另根據《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第十條的規定,企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除.

特別提醒:企業發生的資產損失,凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失,可向稅務機關提出審批申請.

補充資料:

企業盤點后發現存貨需要報廢,應注意在不同情況下的賬務處理以及稅務事項:

一、賬務處理注意事項

1、屬于自然災害損失,以存貨價值扣除保險公司等賠償后記入「營業外支出」.

2、屬于因管理不善造成貨物被盜竊、發生變質等損失,扣除有關責任人員賠償后記入「管理費用」,正常報廢則按存貨賬面價值直接記入「管理費用」.

二、存貨報廢應注意稅務事項

1、增值稅

根據《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》,企業因管理不善造成的存貨非正常損失,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,如果已抵扣進項稅額的,則應在發生非正常損失的當期轉出進項稅額.但如果僅僅是由于訂單取消或是市場突然發生變化等客觀原因造成存貨報廢損失,則無需進項轉出.因此存貨報廢在增值稅處理方面,因主客觀因素不同處理方式也不同,當然各地稅務機關對主客觀因素理解程度不一,也導致存貨報廢是否轉出進項稅存在處理上差異.另外,如果報廢存貨為保稅料件,還需至海關補繳關稅、增值稅以及緩稅利息,同樣,如該保稅料件為非正常損失,則補繳的增值稅不能抵扣需進行轉出.

2、企業所得稅

企業存貨報廢所得稅前扣除,不同于增值稅進項轉出處理,存貨發生的非正常損耗,不區別是否屬主客觀因素,均應根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發[2009]88號)規定,經稅務機關審批后才能所得稅前扣除.另根據財稅[2009]57號規定,企業因存貨報廢不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除,除此之外,國稅函[2009]772號也規定,企業以前年度發生,按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失,在當年因為各種原因未能扣除,不能結轉在以后年度扣除;應該追補確認在該項資產損失發生的年度扣除,而不能改變該項資產損失發生所屬年度.

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