企業所得稅投資資產的稅務處理

第六十八條　企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

企業所得稅法第十三條第(一)項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;第(二)項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定外，應當適當延長折舊年限。

第六十九條　企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第(三)項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

第七十條　企業所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條　企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

投資資產按照以下方法確定成本：

(一)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;

(二)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

第七十二條　企業所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

(一)通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

(二)通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

(三)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

第七十三條　企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

第七十四條　企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

第七十五條　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

非貨幣性資產投資企業所得稅處理

具體政策：不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額

(1)不超過5年，含5年，未對最低年限限制;

(2)分期均勻計入：強調平均計入。

(3)確認非貨幣性資產轉讓所得

非貨幣性資產轉讓所得=非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值-計稅基礎。

投資提前收回或轉讓的稅務處理

企業在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的：

(1)停止執行遞延納稅政策

(2)將遞延期內尚未計入的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅

(3)計算股權轉讓所得時，將股權的計稅基礎一次調整到位。

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