利得和損失的賬務處理

新《企業會計準則》規定，利得和損失分為直接計人所有者權益的利得和損失以及直接計人當期利潤的利得和損失。

1、直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，通常通過“營業外收入”、“營業外支出”及“公允價值變動損益”科目核算。

2、直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或者損失，主要包括可供出售金融資產公允價值的變動、長期股權投資采用權益法核算時被投資企業凈損益以外的所有者權益變動、以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務、投資性房地產公允價值的變動、持有至到期投資與可供出售金融資產的相互轉化等，會計處理上主要通過“資本公積——其他資本公積”科目核算。

利得與損失的會計核算

我國會計準則中，利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映在資產負債表中或作為非經常損益反映在利潤表中。

(一)直接計入所有者權益的利得和損失的會計核算

直接計入所有者權益的利得和損失的會計核算，主要有以下幾個方面：

(1)可供出售金融資產公允價值的變動。在資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

(2)采用權益法核算的長期股權投資，在持股比例不變的情況下，當被投資單位發生除凈損益以外所有者權益的其他變動。企業應按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積一其他資本公積”科目。

(3)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產。 該項投資性房地產應當按照轉換日的公允價值計量，轉換目的公允價值大于原賬面價值的，其差額應貸記“資本公積一其他資本公積”科目。

(二)直接計入當期利潤的利得和損失的會計核算

直接計人當期利潤的利得和損失的會計核算主要有幾下幾個方面：

(1)各項資產的減值。核算企業計提各項資產減值準備形成的資產減值損失，應按減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“××資產減值準備”等科目。

(2)有關資產(或負債)公允價值的變動。交易性金融資產、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得和損失，應當借記或貸記相關科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

(3)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產。該項投資性房地產應當按照轉換日的公允價值計量，轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額應借記“公允價值變動損益”科目。

(4)處置固定資產、無形資產等非流動資產。應將處置非流動資產的凈損益記入“營業外收入”或“營業外支出”科目。

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