對外捐贈非貨幣資產

根據規定，“企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券(商業企業包括外購商品)用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。企業對外捐贈，除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除”。企業對外捐贈現金，要看接受捐贈的對象是誰，如前所述，企業捐贈現金的受贈者為通過中國境內的非營利的社會團體、國家機關、教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈，直接列支于“營業外支出——捐贈支出”賬戶。由于納稅人超過部分則不得在稅前扣除。所以，這就存在年末計算調整問題。現舉例說明如下。

1.甲公司開出現金支票一張，款項50000元。捐贈給希望工程。會計分錄為：

借：營業外支出——捐贈支出50000

貸：銀行存款50000

2.年末，甲公司利潤總額為500000元。假設不存在其他時間性差異和永久性差異。

(1)調整應納稅所得額：

應納稅所得額=500000+50000=550000(元)

(2)計算法定公益性、救濟性捐贈扣除額：

法定公益性、救濟性捐贈扣除額=550000×3%=16500(元)

(3)將調整后所得額減去法定公益性、救濟性捐贈扣除額，計算實際應納稅所得額：

應納稅所得額=550000-16500=533500(元)

(4)按33%計算交納所得稅：

應交所得稅=533500×33%=165053(元)

借：所得稅165053

貸：應交稅金——應交所得稅165053

按照稅法規定，納稅企業直接向受贈人(或非公益性單位)進行的捐贈，同樣列支于“營業外支出——捐贈支出”賬戶，但不予扣除。在期末計算所得稅時，直接將其計入應納稅所得額，一并計算交納所得稅。

接受非貨幣性資產捐贈應如何進行會計處理

雖然相關資產類新準則并未涉及該問題，但在新會計準則指南附錄《會計科目和主要賬務處理》中，規定“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得和捐贈利得等?？梢姡邮艿馁Y產捐贈不再作為“資本公積”，而作為企業的損益處理。據此，筆者借鑒以前相關會計處理合理的成分以及《企業會計準則第16號——政府補助》的規定，結合稅法的有關規定，對接受捐贈資產的會計處理建議如下：

(一)確認

企業取得的非貨幣性資產捐贈，應直接確認為當期損益(營業外收入);如果企業接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經批準可以在不超過5年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額的，應當確認為遞延收益，在5年內分次計入以后各期的損益(營業外收入)。相關資產在5年以內被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。

(二)計量

接受捐贈的非貨幣性資產，應當按照公允價值計量。如該資產附帶有關協議、發票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應以有關憑證中注明的價值為公允價值;如果沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值;如沒有注明價值且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應當以資產未來預計的現金流量的現值計量。

(三)會計處理

企業取得的非貨幣性資產捐贈，應按相關準則規定確定入賬價值，借記“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，貸記“營業外收入”科目，按企業因接受捐贈資產支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目;如果企業接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經批準可以在不超過5年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額的，應借記相關資產科目，貸記“遞延收益”科目;每年分配時，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

(四)所得稅的會計處理

由于接受捐贈資產作為損益(營業外收入)處理，而營業外收入是利潤總額的組成部分，只需按所得稅會計準則正常處理即可。

(五)不需追溯調整

由將接受捐贈資產作為“資本公積”，改為“營業外收入”，屬于會計政策的變更，但是，按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的規定，在編制期初(首次執行日)資產負債表時，不需要追溯調整。但應將“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”余額轉入“營業外收入”貸方，由于該余額是稅后金額，因此，本年度計算應稅所得額時，應予以扣除;同時，將“待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值”科目余額轉入“遞延收益”科目貸方。

非貨幣性捐贈會計處理怎么做呢？上面小編介紹了這個內容的處理方法是計入營業外支出——捐贈支出，超過部分不能再所得里面列支，需要在年末里面調整，更多相關資訊，敬請關注會計學堂的更新！