持有到期投資的會計分錄

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，基本相當于原舊準則下的長期債權投資。

(1)初始計量：

借：持有至到期投資——成本　　　(面值)

——利息調整　(差額，或貸記)

應收利息(支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款　　(實際支付的金額)

(2)后續計量：

1)資產負債表日，計提債券利息：

①持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：

借：應收利息(債券面值×票面利率)

貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實際利率)

持有至到期投資——利息調整(差額，或借記)

此時，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)-[現金流入(面值×票面利率)-實際利息(期初攤余成本×實際利率)]-已發生的資產減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現金流入-實際利息”可以理解為本期收回的本金。

②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

借：持有至到期投資——應計利息(債券面值×票面利率)

貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實際利率)

持有至到期投資——利息調整(差額，或借記)

此時，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實際利息(期初攤余成本×實際利率)-已發生的資產減值損失，因為是一次還本付息，所以此時的現金流入為0，則實際利息增加期末攤余成本。

③發生減值時：

借：資產減值損失(賬面價值-預計未來現金流量現值)

貸：持有至到期投資減值準備

如有客觀證據表明該金融資產的價值已經恢復，且客觀上與確認減值損失后發生的事項有關，原已確認的減值損失應當轉回，計入當期損益：

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失

2)處置持有至到期投資：

借：銀行存款(實際收到的價款)

持有至到期投資減值準備(已計提的減值準備)

貸：持有至到期投資——成本(賬面余額)

——利息調整(賬面余額)(或借記)

——應計利息(賬面余額)

投資收益(差額，或借記)

(3)持有至到期投資的轉換：

借：可供出售金融資產——成本(債券面值)

——公允價值變動(公允價值與債券面值的差額，或貸記)

貸：持有至到期投資——成本(債券面值)

——利息調整(該明細而科目余額，或借記)

——應計利息(或借記)

資本公積——其他資本公積(公允價值與賬面價值的差額，或借記)

(注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應當在可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。)

借：資本公積——其資本公積

貸：投資收益

持有至到期投資，應計利息的會計分錄?

一、持有至到期投資的債券利息收入的會計分錄分兩種情況(在資產負債表日)：

1、分期付息、一次還本的債券投資

借：應收利息(按面值和票面利率計算確定的應收未收利息)

貸：投資收益(按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

借或貸：持有至到期投資——利息調整(差額)

2、到期一次還本付息的債券投資

借：持有至到期投資——應計利息(按面值和票面利率計算確定的應收未收利息)

貸：投資收益(按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

借或貸：持有至到期投資——利息調整(差額)

3、兩種情況的區別在于：分期付息、一次還本，其利息屬于流動資產，計入”應收利息“賬戶;到期一次還本付息 ，其利息是長期資產，計入“持有至到期投資”下屬明細賬戶“利息調整”。

持有到期投資的會計分錄由會計學堂整理，其中的每一個流程都是簡單的，但是放在一起，就需要花心思編排，這不能靠簡單的記憶來處理，需要通過對這業務的重點練習來鞏固。