未履行合同是否也應繳納印花稅

稅務(wù)人員在對某企業(yè)進行納稅評估時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)簽訂的一份金額600多萬元的購銷合同因商品價格大幅下跌而未履行，于是要求企業(yè)繳納印花稅和滯納金。對此，企業(yè)提出異議，認為該合同已經(jīng)作廢，并未履行，無需繳納印花稅。

稅法分析：

《印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應納稅憑證應當于書立或者領(lǐng)受時貼花。

《印花稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定，條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同簽訂時、書據(jù)立據(jù)時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》規(guī)定：

“合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。”

因此，該企業(yè)認為未履行的合同不用繳納印花稅的觀點是錯誤的。

印花稅的有關(guān)知識

印花稅是以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)。證券交易印花稅，是印花稅的一部分，根據(jù)書立證券交易合同的金額對賣方計征，稅率為1‰。

經(jīng)國務(wù)院批準，財政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方(或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方)征收證券(股票)交易印花稅，對買入方(受讓方)不再征稅。稅率仍保持1‰。

哪些類型的合同不需要繳納印花稅

《印花稅暫行條例實施細則》規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。因此印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證，不需要貼花。現(xiàn)對企業(yè)日常經(jīng)營活動中常見的無須繳納印花稅的業(yè)務(wù)合同類型歸納整理如下——

1. 既有訂單又有購銷合同的，訂單不貼花在購銷活動中，有時供需雙方只填制訂單，不再簽訂購銷合同，此時訂單作為當事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責任的業(yè)務(wù)憑證，根據(jù)國稅函[1997]505號文規(guī)定，該訂單具有合同性質(zhì)，需按照規(guī)定貼花。但在既有訂單，又有購銷合同情況下，只需就購銷合同貼花，訂單對外不再發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅用于企業(yè)內(nèi)部備份存查，根據(jù)[88]國稅地字第025號文規(guī)定，無需貼花。

2. 非金融機構(gòu)之間簽訂的借款合同根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。企業(yè)向股東貸款是企業(yè)進行融資的常見方式，和股東所簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機構(gòu)，無需貼花。

3. 無息、貼息貸款合同根據(jù)財稅字[1988]255號第十三條，無息、貼息貸款合同免納印花稅。

未履行合同是否也應繳納印花稅如上所述，什么情況下是不需要交納印花稅的，你也分析一下，什么樣的合同不在交納印花稅范圍內(nèi)，合同在未履行的時候是否需要，本文的解答僅做參考。