承包、承租期不足一年如何計算個人所得稅

根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）第十七條規定：“實行承包、承租經營的納稅義務人，應以每一納稅年度取得的承包、承租經營所得計算納稅，在一個納稅年度內，承包、承租經營不足十二個月的，以其實際承包、承租經營月份數為一個納稅年度計算納稅。

計算公式為：

應納稅所得額＝該年度承包、承租經營收入額-（3500×該年度實際承包、承租經營月份數）

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數”

三種不同的稅率：

1.工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。

2.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預繳稅款的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營的全年應納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。

3.比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。

如何避免被核定承包承租所得個人所得稅

1、異地施工被核定征收個人所得稅，最常見的是稅目「工資、薪金所得」，次常見的稅目是「對企事業單位承包經營、承租經營所得」，關于前者的處理參見：實操：異地施工附征個稅的財稅處理，今天談談承包承租所得。

2、全國各地的征收率從0.4%~2%不等，基本規律是經濟越落后，征收率越高，對于這個問題，國家稅務總局采取的基本態度是和稀泥，如總局在《關于政協十二屆全國委員會第五次會議第0217號（財政金融類017號）提案答復的函》中提到：

「根據稅收征收管理法和個人所得稅法有關規定，對不能采取查賬征收的個體工商戶和對企事業單位承包經營、承租經營者可采用核定征收方式征稅。由于各地經濟發展水平不一，不能采取查賬征收的個體工商戶和企事業單位承包經營、承租經營者的情況較為復雜，對采用核定征收方式征稅的，具體核定比例由主管稅務機關確定，我局未對具體核定比例作出統一規定。對您提出的參照其他省市稅率減少或統一個人所得稅稅率的建議，我局將結合多方面因素予以統籌研究?！?/p>

3、如果工程項目確屬建筑企業自營項目，不存在掛靠現象，應積極與工程所在地稅務機關事前進行溝通，可從以下要點著手：

一是，本項目屬于自營項目，并非個人掛靠，也沒有實行項目經理承包制，項目員工均為任職受雇于本公司，其工資薪金所得已在當地做扣繳申報，因此以該稅目核定征收個人所得稅沒有依據。

二是，本公司屬于增值稅一般納稅人，企業所得稅查賬征收，會計賬簿健全，能夠準確核算稅務資料，核定征收本項目個人所得稅不符合國稅發〔1996〕127號第六條的規定。

三是，如果貴局執意征收，建筑企業可以申請行政復議、提起行政訴訟。

承包、承租期不足一年如何計算個人所得稅的內容如上，個稅的計算也不是僅僅針對個人的工資所得的，一些特殊情況要區別對待，本文如上僅做參考。