非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資是較難的考點，屬于注冊會計《會計》科目第八章，考生需要掌握三個關鍵點，就能掐住出題者的命脈，遇到相關的題，就不用怕了。

【考頻】高頻考點

【難度】較難

原則：購買法

1.一次交易實現的控股合并

購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。

相關費用的會計處理：與同一控制相同。

【提示】與投資有關的相關費用會計處理如下表所示：

項目直接相關的費用、稅金發行權益性證券支付的手續費、傭金等發行債務性證券支付的手續費、傭金等

長期股權投資同一控制計入管理費用應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤計入應付債券初始確認金額(其中債券若為折價發行，該部分費用增加折價的金額;若為溢價發行應減少溢價的金額)

非同一控制計入管理費用

不形成控股合并計入成本

交易性金融資產計入投資收益

持有至到期投資計入成本

可供出售金融資產計入成本

【例題?多選題】下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.購買子公司股權發生的手續費直接計入當期損益

B.定向增發普通股支付的券商手續費直接計入當期損益

C.購買交易性金融資產發生的手續費直接計入當期損益

D.購買持有至到期投資發生的手續費直接計入當期損益

【答案】AC

【解析】選項B，定向增發普通股支付的券商手續費沖減發行股票的溢價收入;選項D，購買持有至到期投資發生的手續費直接計入其初始投資成本。

對于非同一控制下控股合并取得的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按付出的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記“營業外收入”或“投資收益”等科目，或借記“營業外支出”、“投資收益”等科目。按發生的直接相關費用(如資產處置費用)，貸記“銀行存款”等科目。企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。

【提示】非同一控制下的控股合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理(與出售資產影響損益的處理是相同)：

(1)投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。

(2)投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成本，若存貨計提跌價準備的，應將存貨跌價準備一并結轉。

(3)投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應一并轉入投資收益。

2.非同一控制下企業合并涉及的或有對價

非同一控制下企業合并長期股權投資確認與計量應考慮或有對價。

【提示1】合并成本中包含或有對價的公允價值。某些情況下，當企業合并合同或協議中規定視未來或有事項的發生，購買方通過發行額外證券、支付額外現金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價。

購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。根據《企業會計準則——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第22號——金融工具列報》以及其他相關準則的規定，或有對價符合金融負債或權益工具定義的，購買方應當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權益;符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合并協議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權利確認為一項資產。

3.企業通過多次交換交易分步實現非同一控制下控股合并

(1)個別財務報表

①原投資為長期股權投資

購買日長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增股份公允價值。

【提示】購買日之前因權益法形成的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積暫時不做處理，待到處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積再按長期股權投資的規定進行處理。

②原投資為可供出售金融資產或交易性金融資產

購買日長期股權投資初始投資成本=原投資公允價值+新增股份公允價值。

了解了該考點，考生配些習題作為鞏固之用，大體就沒有什么問題。本文由會計學堂整理，希望對你有所幫助。

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