【知識(shí)點(diǎn)】合理運(yùn)用職業(yè)判斷

(一)職業(yè)判斷定義

職業(yè)判斷是指在審計(jì)準(zhǔn)則(針對(duì)“右手”)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(針對(duì)“左手”)和職業(yè)道德要求(針對(duì)“右手”)的框架下，注冊會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。

(二)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域

1.確定重要性(2.3中的“杯子”)，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(7.5);

2.為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)(3.1)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序(3.2)的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

3.為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)(1.3)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

4.評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷(2.3、18.1);

5.根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)價(jià)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)(17.1)的合理性;

6.運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則(21.1)不利的影響。

(三)職業(yè)判斷的決策過程(五個(gè)步驟)

1.確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo);

2.收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息;

3.識(shí)別可能采取的解決方案;

4.評(píng)價(jià)可供選擇的方案;

5.得出職業(yè)判斷總結(jié)并作出書面記錄。

(四)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量(3個(gè)方面)

1.準(zhǔn)確性或意見一致性，即職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對(duì)同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。

2.決策一貫性和穩(wěn)定性，即同一注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)同一項(xiàng)目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)相同的職業(yè)判斷問題，在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。

3.可辯護(hù)性，即注冊會(huì)計(jì)師是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。

(五)對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)書面記錄

對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性

1.對(duì)職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述;

2.解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路;

3.收集到的相關(guān)信息;

4.得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由;

5.就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。

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