【以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理】

【提示】

(1)出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本

(2)出售時(shí)處置損益(影響利潤(rùn)總額的金額)=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值

(3)交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：①取得時(shí)支付的交易費(fèi)用;②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;③出售時(shí)確認(rèn)的投資收益。

(4)投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

【例題】甲公司2×15年12月20日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×15年12月31日，乙公司股票每股收盤(pán)價(jià)為9元。2×16年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2×16年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款950萬(wàn)元。不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2×15年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(2)計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資

收益。

(3)計(jì)算甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

【答案】

(1)2×15年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856(萬(wàn)元)。

(2)取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為-4萬(wàn)元;持有期間取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=100×1=100(萬(wàn)元)

出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=950-(860-4)=94(萬(wàn)元)

甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190(萬(wàn)元)。

或：甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬(wàn)元)。

(3)出售時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益是損益類內(nèi)部科目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響利潤(rùn)總額，影響利潤(rùn)總額的金額為出售價(jià)款與出售時(shí)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，即甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額=950-100×9=50(萬(wàn)元)。