非同一控制下合并商譽(yù)分層確認(rèn)：

合并溢價(jià)中包含有被并購(gòu)企業(yè)若干層次的價(jià)值。其一是持續(xù)經(jīng)營(yíng)整體價(jià)值。對(duì)并購(gòu)方而言，購(gòu)買具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的有現(xiàn)金流的企業(yè)不但有利于抓住商機(jī)，避免很多不可確定風(fēng)險(xiǎn)，還可以節(jié)約資金時(shí)間成本，并購(gòu)方愿意高于單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值合計(jì)來(lái)購(gòu)買具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的企業(yè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)是企業(yè)自由現(xiàn)金凈流入存在的基礎(chǔ)，基于自由現(xiàn)金流、預(yù)期收益或成長(zhǎng)率對(duì)企業(yè)整體估值與企業(yè)單一資產(chǎn)公允價(jià)值總計(jì)之間差額是顯見的，因此并購(gòu)溢價(jià)中有企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值。其二是被合并企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值。其三是合并協(xié)同效應(yīng)價(jià)值。企業(yè)并購(gòu)動(dòng)機(jī)五花八門，但有一點(diǎn)似乎是共通的，就是為了取得協(xié)同效應(yīng)，以期降低成本或提高收入。除去以上三個(gè)層次之外就是其他溢價(jià)部分，如因資本市場(chǎng)多頭、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手施壓或是代理問(wèn)題等影響，并購(gòu)出現(xiàn)脫離價(jià)值的價(jià)格溢出；如為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等直接費(fèi)用，這類費(fèi)用計(jì)入合并成本，但因?yàn)槿魏尾①?gòu)交易行為都會(huì)產(chǎn)生此類費(fèi)用，所以與商譽(yù)本質(zhì)無(wú)關(guān)。

綜上所述，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定入賬的商譽(yù)可以劃分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值、被并購(gòu)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值、合并協(xié)同效應(yīng)價(jià)值等層次，其中被并購(gòu)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)和合并協(xié)同效應(yīng)價(jià)值（狹義的合并商譽(yù)）真正符合商譽(yù)本質(zhì)，筆者將這部分商譽(yù)稱為核心商譽(yù)。分層后的商譽(yù)賬務(wù)處理有以下兩種方法。

（一）僅核心商譽(yù)列入“商譽(yù)”項(xiàng)目，

非同一控制下控股合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日將合并成本計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將合并溢價(jià)中核心商譽(yù)部分列為“商譽(yù)”項(xiàng)目，持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值、其他因素導(dǎo)致的溢價(jià)和直接費(fèi)用等其他合并溢價(jià)直接計(jì)入“權(quán)益”項(xiàng)目沖銷。如果非同一控制下吸收合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日將合并溢價(jià)中核心商譽(yù)部分確認(rèn)為“商譽(yù)”入賬，其他合并溢價(jià)直接計(jì)入“權(quán)益”賬戶沖銷。這樣處理通過(guò)“商譽(yù)”項(xiàng)目反映企業(yè)超額盈利能力資產(chǎn)價(jià)值，所確認(rèn)的內(nèi)容又與商譽(yù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵一致，其他溢價(jià)部分直接計(jì)入權(quán)益，不會(huì)虛增資產(chǎn)價(jià)值，也不影響當(dāng)期損益。

（二）直接設(shè)“合并溢價(jià)”項(xiàng)目，

將“商譽(yù)”項(xiàng)目改成“合并溢價(jià)”項(xiàng)目（或賬戶，下同），以合并成本扣除凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額后的全部溢價(jià)入賬，下設(shè)“商譽(yù)”和“其他合并溢價(jià)”兩個(gè)明細(xì)子目。其中核心商譽(yù)部分自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)計(jì)入“商譽(yù)”明細(xì)賬戶，持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值、其他因素導(dǎo)致的溢價(jià)和直接費(fèi)用計(jì)入“其他合并溢價(jià)”明細(xì)賬戶，“商譽(yù)”和“其他合并溢價(jià)”具體明細(xì)內(nèi)容在報(bào)表附注中說(shuō)明。如此，“合并溢價(jià)”項(xiàng)目反映內(nèi)容與計(jì)量相符，商譽(yù)明細(xì)目反映的內(nèi)容也與商譽(yù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵一致。可以參考：https://mp.weixin.qq.com/s?src=11×tamp=1605853066&ver=2717&signature=VJJb63djNTxWt3vyBaopmkd9NtPjpKJTQDsMqhbgShte*eC9eedhAy1zCCRk46iMFU7GAdObnLofvNuAEsljZK8vrj9IhYU-2aNGh4eiC6xwKMLO8ajXZ-xjX8WkZhvG&new=1。