無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。

（一）外購的無形資產成本，

外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

無形資產達到預定用途后所發生的支出，不構成無形資產的成本。例如，在形成預定經濟規模之前發生的初始運作損失。在無形資產達到預定用途之前發生的其他經營活動的支出，如果該經營活動并非是為使無形資產達到預定用途所必不所不可少的，有關經營活動的損益應于發生時計入當期損益，而不構成無形資產的成本。

采用分期付款方式購買無形資產，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，無形資產的成本為購買價款的現值。

（二）投資者投入的無形資產成本，

投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬。

（三）通過非貨幣性資產交換和債務重組取得的無形資產成本，

通過非貨幣性資產交換和債務重組取得的無形資產，其成本的確定及具體處理參見本書第八章“非貨幣性資產交換”和第十三章“債務重組”的相關內容。

（四）土地使用權的處理，

企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

2.企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產核算。

企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產。

（五）企業合并中取得的無形資產成本

按照《企業會計準則第20號——企業合并》的規定，非同一控制下的企業合并中購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量，而且合并中確認的無形資產并不僅限于被購買方原已確認的無形資產，只要該無形資產的公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產。

1.企業合并中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠計量的，應單獨確認為無形資產。公允價值的取得一般有以下途徑：

（1）活躍市場中的市場報價，該報價提供了無形資產公允價值的最可靠的估計。

恰當的市場價格一般是現行出價。無法獲得現行出價的情況下，如果類似交易的最近交易日和資產公允價值估計日之間的經濟情況沒有發生重大變化，則可以類似交易的近似價格為基礎來估計公允價值。

（2）如果無形資產不存在活躍市場，則其公允價值應按照購買日從購買方可獲得信息為基礎，在熟悉情況并自愿的當事人之間進行的公平交易中，為取得該資產所支的金額，如對無形資產預計產生的未來現金流量進行折現等。

2.企業合并中取得的無形資產本身可能是可以單獨辨認的，但其計量或處置與有形的或無形的資產一并作價，如天然礦泉水的商標可能與特定的泉眼有關，所以不能立于該泉眼出售。在這種情況下，如果該無形資產及與其相關的資產各自的公允價不能可靠計量，則應將該資產組合（即將無形資產與其相關的有形資產一并）獨立于商確認為一項資產。