《企業(yè)會計準則第22號-—金融工具確認和計量》中，將企業(yè)的基本金融工具劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及貸款和應(yīng)收款項四類。由于采用了全新的分類方式，加大了企業(yè)實務(wù)操作中的難度。其中，持有至到期投資對應(yīng)于原投資準則規(guī)定的長期債券投資，并對具體的賬務(wù)處理進行了重新的規(guī)定，本文結(jié)合實例闡釋持有至到期投資的相應(yīng)會計核算。

持有至到期投資的核算，

（一）會計科目設(shè)置，

對于持有至到期投資，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”會計科目，用來核算企業(yè)持有至到期投資的價值。此科目屬于資產(chǎn)類科目，應(yīng)當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。其中""利息調(diào)整""實際上反映企業(yè)債券投資溢價和折價的相應(yīng)攤銷。

（二）持有至到期投資的主要賬務(wù)處理，

持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量。實際利率法指按實際利率計算攤余成本及各期利息費用的方法，攤余成本為持有至到期投資初始金額扣除已償還的本金和加上或減去累計攤銷額以及扣除減值損失后的金額。

1.企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

2.資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入。

收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期的債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”科目。

3.出售持有至到期投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

持有至到期投資的減值準備，

持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量的，其發(fā)生減值時，應(yīng)當在將該持有至到期投資的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

為了核算企業(yè)持有至到期投資的減值準備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資減值準備”科目。本科目應(yīng)當按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。