可以參考下這個文章：

案例：某商場為推動消費者下載使用其客戶端，對首次下載并安裝其客戶端的注冊客戶可以50元購入100元代金券。客戶取得該代金券到該商場購物，可直接抵減價款但不能退款。商場銷售該代金券及客戶憑該代金券購物應如何繳稅，開票及做賬？

稅收政策：《關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第三條規(guī)定，單用途商業(yè)預付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

第九條規(guī)定，《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）附件《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11）：

（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。

《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。

銷售代金券：客戶以50元購入100元代金券時，商場取得預收資金不屬于增值稅征稅范圍，不需繳納增值稅，同時也不涉及企業(yè)所得稅。

該代金券性質(zhì)與預付卡相同，即以50元購入100元預付卡，到購物結算時以該代金券所注金額100元抵減部分價款。商場銷售代金券時，不能向客戶開具增值稅專用發(fā)票，應向客戶開具增值稅普通發(fā)票。開具增值稅普通發(fā)票時，需使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼中的601 “預付卡銷售和充值”開具，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。雖然代金券金額為100元，由于商場收款金額為50元，應按50元開具增值稅普通發(fā)票。開具的50元不征稅增值稅發(fā)票，不體現(xiàn)在增值稅申報表中。

商場會計分錄如下：

借：銀行存款50，

貸：其他應付款——代金券（50抵100）50。

客戶購物：

客戶拿代金券到商場購買商品時，由于代金券所注金額與原銷售代金券的實收金額不一致，該差額屬于商場對客戶的銷售折扣，商場需按折扣后的金額確認收入。商場不能按商品銷售金額向客戶開具發(fā)票。客戶使用代金券時，代金券部分商場不能向客戶開票，僅對客戶補付貨款部分開具發(fā)票，如果客戶不需補付價款，商場不應向客戶開具發(fā)票。

比如，客戶到商場購入234元的杯子，使用1張50抵100的代金券，實際支付134元。商場應按134元金額向客戶開具發(fā)票，發(fā)票備注欄可注明“使用50抵100代金券一張”。增值稅申報時，含稅銷售額134元作為已開具發(fā)票銷售額申報，含稅銷售額50元作為未開具發(fā)票銷售額申報；如果實收134元未向客戶開具發(fā)票，則按含稅銷售額184元作為未開具發(fā)票銷售額申報。

會計分錄如下：

借：銀行存款134，

其他應付款——代金券（50抵100）50，

貸：主營業(yè)務收入157.26，

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26.74。