合并會計報表中少數股東損益的計算

消合并會計報表是指為了綜合反映企業集團公司的財務狀況、經營成果、現金流量情況而編制的財務報表。這里的企業集團是指由母公司和子公司組成的企業集團，它由母公司編制，主要服務于整個集團的股東。所以在合并報表的編制過程中，在我國采用母公司理論觀，主要是為現有的和可能的普通股東服務的，對于部分控股的子公司，主要強調母公司的股東權益和損益。少數股東損益是指子公司在一定會計期間內實現的損益中不屬于母公司的份額。在母公司未持有子公司全部股份時，子公司實現的凈利潤（損失）多數應確認為母公司的投資收益，而另外少數部分則是少數股東損益。我國現行《合并會計報表暫行規定》中有關少數股東損益的計算大致體現在以下幾點中。

1、第七條第1款規定：對于子公司因本期損益而影響的所有者權益的變動，母公司應計算確認其所擁有的數額并將其計入本期投資損益，同時按照該數額增加或減少長期投資賬面價值，調整長期投資賬面價值。母公司進行賬務處理時，在增加長期投資的情況下，借記長期投資“科目，貸記”投資收益“科目；在減少長期投資的情況下，借記”投資收益“科目，貸記”長期投資“科目。

2、第十條“合并損益表”第五款中規定：子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數股東“本期損益”，“少數股東本期損益應在合并損益表中單列”少數股東“損益”項目，在“凈利潤”項目之前列示。

3、第十條第六款中規定：全部損益減去少數股東所持有的損益以后的余額為凈利潤。上述第1點與第2點涉及的有關規定，從母公司與子公司都是獨立的法人實體來講，是正確的，子公司作為一個獨立的法人實體，其實現的凈利潤（其中包括集團公司內部交易形成的未實現利潤）應當分別由控股母公司和其他少數股東分享，所以說母公司個別會計報表根本用不著考慮少數股東損益的計算，只是在子公司個別會計報表中要求精確反映本年度實現的凈利和各股東占有的份額。上述第3點涉及的規定，是從集團公司角度來講的，這里所說的“全部損益”應當是抵消了內部未實現利潤后的損益，這里所說的“凈利潤”應當是集團公司的合并凈利潤，從集團公司的角度講，是全部已實現損益。但是，這里所說的“少數股東損益”，是依據子公司未抵消內部未實現利潤的凈利潤計算出來的，很顯然存在矛盾。在以上分析過程中我們發現，影響集團凈利潤和少數股東損益的關鍵就是子公司個別會計報表中的“凈利潤”指標，在合并報表中影響子公司“凈利潤”指標的就是集團內部交易，并且這種交易主要是逆銷和平銷會產生影響，而在順銷中產生未實現利潤在母公司個別會計報表上，不影響少數股東損益。我國財政部《合并會計報表暫行規定》和《企業會計準則—合并會計報表》（征求意見稿）均未規定內部交易逆銷時編制合并會計報表如何計算少數股東本期損益。