企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法：

（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）規定，所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。這就給資產做出了明確的定義。所稱資產損失，《

財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知

》（財稅[2009]57號）給出了范圍，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。什么情況下企業發的資產損失可以在所得稅前扣除？怎樣扣除？需要滿足哪些條件？有哪些注意事項？

一、發生損失的確認與扣除年度：

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這就說明確認損失的基本條件一是實際發生，二是會計上已作損失處理。對那些潛在的，無法確認的損失沒必要確認，也不應當確認損失。假如企業發生了實際資產損失，當年未進行確認扣除，也可以在以后年度通過“專項申報”追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限為五年，特殊情況，追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。大家細心閱讀25號公告就會發現“屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。”如果你企業發生的資產損失屬于法定資產損失，應當在滿足25號公告第三章規定條件時再在這個年度進行申報扣除，不能追補扣除。特別提示，未經申報的損失，不得在稅前扣除。

25號公告第七條規定，企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。這項規定與以前的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）發生了很大變化，不但取消了稅務機關層層審批，還在申報期限上也給予充分的準備時間。這里特別要向納稅人提示的是：在申報前對資產損失的類型要進行區分，即根據申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

清單申報，可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查就可以了。清單申報只有以下五項：（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（二）企業各項存貨發生的正常損耗；（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。除此之外的資產損失，應以專項申報的方式申報扣除。

屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。這一點，筆者還要強調按25號公告第三章的規定要件“對號入座”，缺一不可。如果企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。