非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。按會計準則及會計制度要求，企業間的非貨幣性交易，如不涉及補價，雙方均按換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費確定換入資產的入賬價值，不得確認損益；如涉及補價，收到補價方只將補價中的一部分確認為損益，計入“營業外收入（或營業外支出）”。會計這一規定與現行企業所得稅制度對非貨幣性交易下收益和成本的確認存在較大差異，給會計人員進行納稅申報及稅務人員進行稅收征管帶來了較大困難。本文就非貨幣性交易下，如何調整計算應納所得稅進行分析和探討。

一、不涉及補價的非貨幣性交易：

不涉及補價的非貨幣性交易會計處理的原則是：雙方均以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換人資產的賬面價值，均不得確認損益。現行稅法的規定是：企業換出非貨幣性資產在稅收上應作銷售處理，按公允價值確認其計稅收入和按賬面價值確定其計稅成本，調整應納稅所得額；換入非貨幣性資產的計稅成本應按接受資產的公允價值加上應支付的相關稅費確認。在進行所得稅納稅調整時，還應區別以下兩種情況進行處理：

（一）如換出非貨幣性資產的公允價值大于其賬面價值的，在調整計算應納所得稅時，應調整增加應納稅所得額。

（二）如換出非貨幣性資產的公允價值小于換出非貨幣性資產的賬面價值，在調整計算應納所得稅時，應調整減少應納稅所得額。

二、涉及補價的非貨幣性交易：

涉及補價的非貨幣性交易會計處理的原則是：支付補價的企業，應當以換出資產的賬面價值加上補價及應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；收到補價的企業應當以換出資產的賬面價值減去補價，加上應確認收益及應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。同時，收到補價的企業由于其用于交換的資產一部分價值的盈利過程已經完成，會計上應確認已實現部分的利潤（虧損），并將其計入營業外收入（或營業外支出）。稅法規定企業換出非貨幣性資產在稅收上應作銷售處理，按公允價值確認其計稅收入和技賬面價值確定其計稅成本，調整應納稅所得額；換入非貨幣性資產的計稅成本應按接受的資產的公允價值加上應支付的相關稅費確認。另外，對補價應進行補充調整，因為補價是由于換出資產的公允價值大于換人資產的公允價值而取得的，稅法對換出資產已確認了計稅收入和計稅成本，確定了相應的應納稅所得額，所以對補價收益（或損失）就不應再計入應納稅所得額，否則就會重復計算收益（或損失），已計入“營業外收入”科目的補價收益應調整減少應納稅所得額，已計入“營業外支出”科目的補價損失應調整增加應納稅所得額。在進行所得稅納稅調整時，也應區別以下兩種情況進行處理：

（一）對于涉及到補價的非貨幣性交易且換出非貨幣性資產的公允價值大于其賬面價值的，在調整計算應納所得稅時，首先應調整增加應納稅所得額，然后將補價收入中所確定的收益再調整減少應納稅所得額。