國稅發(fā)[1996]162號(hào)文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對(duì)此，除在虧損彌補(bǔ)登記證上調(diào)減其稅前可彌補(bǔ)虧損金額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

國稅函[2005]190號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定：虛報(bào)虧損，造成當(dāng)年不繳或少繳稅款的，屬于偷稅行為；虛報(bào)虧損，造成當(dāng)年未少繳稅款的，責(zé)令限期改正，并罰款。

假設(shè)某企業(yè)申報(bào)虧損一般存在如下兩種情況。

第一種情況如果企業(yè)少記商品銷售收入存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以罰款（包括增值稅罰款與所得稅虛報(bào)罰款之和）。

第二種情況：超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款兩倍的罰款。

根據(jù)上述情況，賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下：

對(duì)于第一種情況，調(diào)減虧損后仍為虧損，不須繳納所得稅，但對(duì)于偷漏的增值稅款應(yīng)該補(bǔ)繳，具體處理如下：

（1）調(diào)減虧損

借：銀行存款，

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），

以前年度損益調(diào)整。

（2）交納罰款

借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款），

貸：銀行存款 。

（3）補(bǔ)交稅款

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），

貸：銀行存款。

2、調(diào)減虧損后為盈利。

（1）補(bǔ)繳所得稅

借：以前年度損益調(diào)整，

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年）。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年），

貸：銀行存款。

（2）交納罰款

借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款），

貸：銀行存款。