于鮮均 追問

2022-03-16 17:55

應交稅費的分錄

賀漢賓老師 解答

2022-03-16 17:57

建筑企業總分包差額征稅業務的財稅處理

（一）建筑企業差額征稅調減“工程施工”的會計核算依據分析

1、簡易計稅使用的會計核算科目：簡易計稅。

根據財政部關于印發《增值稅會計處理規定》的通知（財會[2016]22號）的規定，二級科目“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。因此，選擇簡易計稅的建筑企業發生分包業務時，其扣除分包額差額征收增值稅，應繳納的增值稅額在 “簡易計稅”會計科目核算。

2、建筑企業差額征稅調減“工程施工”的賬務處理。

根據財會[2016]22號的規定，按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級科目“預交增值稅”科目：核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

企業預繳增值稅時：

借：應交稅費—預交增值稅

貸：銀行存款

月末企業將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預繳增值稅

基于以上會計核算規定，建筑企業差額征稅調減“工程施工”的賬務處理為：

借：應交稅費——簡易計稅

貸：工程施工——合同成本

（二）案例分析 ：建筑企業總分包差額征稅業務的財稅處理

會計核算：山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項目分包給具有相應資質的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為 1000萬元(含增值稅） 。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發生合同成本500萬元.請分析甲公司如何進行會計核算？

總包方甲公司的會計核算（單位為：萬元）

（1）完成合同成本時：

借：工程施工—合同成本 500

貸：原材料等 500

（2） 收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：工程結算 970.87

應交稅費—簡易計稅 29.13

（3）分包工程結算時：

借：工程施工——合同成本 300

貸：應付賬款——乙公司 300

（4）全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發票時

借：應付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款 300

(5)甲公司差額征稅調減“工程施工”成本的賬務處理

借：應交稅費—簡易計稅 8.74

貸：工程施工——合同成本 8.74

（6）甲公司確認該項目收入與費用：

借：主營業務成本 791.26

工程施工——合同毛利 179.61

貸：主營業務收入 970.87

（7）工程結算與工程施工對沖結平：

借：工程結算 970.87

貸：工程施工——合同成本 791.26

——合同毛利 179.61

（8）向項目所在地山西稅務局預繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元）的賬務處理：

借：應交稅費——預繳增值稅 20.38

貸：銀行存款 20.38

借：應交稅費——未交增值稅 20.38

貸：應交稅費——預繳增值稅 20.38

于鮮均 追問

2022-03-17 13:06

好的，謝謝老師！

賀漢賓老師 解答

2022-03-17 13:20

不客氣同學，祝您生活愉快，工作順利，如滿意，請給予五星評價以便更好地進行服務，謝謝！