春暖花開 追問

2022-05-09 14:50

對于籌建期賬務、稅務等處理，國家稅務總局有哪些相關的規定？

venus老師 解答

2022-05-09 15:21

某企業于2011年11月批準籌建，12月25日取得工商營業執照，2012年1月1日正式從事生產經營。為此，企業財務人員來電咨詢，其企業籌建期間的支出應作為開辦費處理，但在企業在取得工商營業執照之前的支出是否應作為開辦費處理，取得的相應發票應如何開具，取得營業執照正式經營后，尚無收入產生，上述開辦費如何處理，相關虧損年度如何確認，是否還需參加2011年度的企業所得稅匯算清繳。現對上述問題分析如下。  第一，一般而言，籌建期是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間。公司注冊成立之日為工商營業執照上注明的日期，這個時期發生的費用允許作為開辦費稅前扣除。而此間的開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發生業務招待費、廣告和業務宣傳費，如何進行稅務處理，則應根據情況予以分析審核確認。  第二，企業從事生產經營前發生的籌建費應包括取得工商營業執照前的支出，但取得的發票上名稱應該是《名稱預先核準通知書》上注明的公司名稱(企業籌辦處、投資方或經辦人名稱等)。如果發票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據，證明兩個公司為同一公司，通常不能稅前扣除。  第三，關于開(籌)辦費的處理。《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，一經選定，不得改變。開辦費在開始經營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經營之后日的當年，開始經營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。  第四，籌建期間不能計算為虧損年度。《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函[2009]98號文件第九條規定執行。所以，該企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。這里“企業自開始生產經營的年